2.4 长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的各种借款。与短期借款相比，长期借款除期限较长外，其不同点还表现在对借款费用的处理上，即对借款费用是资本化计入相关资产的成本，还是费用化计入当期损益。

2.4.1 主要账户设置

为了核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金，企业应设置“长期借款”科目，并按照借款种类、贷款人和币种分别进行明细核算。账户设置如下所示。

2.4.2 主要账务处理

对于长期借款的账务处理，企业应注意其利息费用是否资本化。对于利息费用资本化的条件，请参考固定资产与无形资产章节内容。长期借款的主要账务处理如表2-5所示。

【例2-11】某企业于2013年1月1日从银行借入资金200万元，用于补充流动资金的不足，借款期限为3年，年利率6%，每年支付一次利息。所借款项已存入银行。2016年1月1日，企业如期归还该笔借款。

（1）借入款项时：

（2）每年末计提利息：

（3）归还借款时：

【例2-12】某企业于2013年1月1日从银行借入资金100万元，用于购建厂房，借款期限为2年，年利率12%，每年支付一次利息。所借款项已存入银行。该厂房从2013年3月1日开始建设，至2014年5月31日完工并办理竣工决算手续。2015年1月1日，企业如期偿还了该笔借款。

（1）2013年1月1日借入款项时：

（2）2013年末计提长期借款利息时：

应付利息=1000000×12%=120000（元）

借款费用资本化期限=10个月

借款费用资本化金额=120000÷12×10=100000（元）

（3）2013年末支付长期借款利息时：

（4）2014年5月31日计提长期借款利息（为了结转固定资产价值）：

（5）2014年12月31日计提长期借款利息：

（6）2014年末支付长期借款利息时：

（7）2015年1月1日归还借款时：