2.2 详解六大会计要素

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。会计的六大要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表的项目类别。收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表的项目类别。

2.2.1 资产

资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下基本特征。

● 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值，不能给企业带来经济利益的物品，则不作为资产确认。

● 资产是企业拥有或者控制的。具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，如融资租入固定资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业资产予以确认。

● 资产是由于过去的交易、事项所形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某原材料的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。

2.2.2 负债

负债是指由过去的交易、事项所形成的现时义务，预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下基本特征：

● 负债是企业承担的现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

● 负债预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式或提供劳务形式偿还；通过举借新债来抵补；将负债转为资本等。负债是企业不能回避的，否则不能确认为负债。

● 负债是由企业过去的交易或者事项形成的，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

例如，A企业向银行借款2500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入4000万元的借款意向书，就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。

2.2.3 所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。所有者权益既反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念和企业的产权关系。

所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额。所有者权益与负债有着本质的不同。负债是企业所承担的现时义务，预期会导致经济利益流出企业，而在一般情况下，所有者权益不需要归还给投资者；使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如支出借款利息等，而使用所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，在清偿完所有的负债后才可返还给投资者；投资者可以参与企业利润分配，而债权人则不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。

2.2.4 收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：

● 收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品，商业企业销售商品，咨询公司提供咨询服务，软件企业为客户开发软件，商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等。

● 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

● 收入会导致所有者权益的增加。不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

收入是企业持续经营的基本条件。企业要持续经营下去，必须在销售商品或者提供劳务等经营活动中取得收入，以便能补偿经营活动中的耗费，重新购买商品（或原材料）、支付工资和费用。从而保证生产经营活动不间断进行。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。企业只有取得收入，并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出，才有可能形成利润。

2.2.5 费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几方面的特征：

● 费用是企业在日常活动中形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。

● 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润导致经济利益的流出，则不应确认为费用。费用也不包括处置固定资产净损失、投资损失等。

● 费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

例如，A企业用银行存款300万元购买原材料，尽管使企业经济利益流出了300万元，但是企业增加了另外一项资产（存货），并没有导致企业所有者权益的减少，在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。

2.2.6 利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的实现或亏损往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。