第二节 账 户

一、账户的概念与分类

（一）账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目和标志，它不能反映交易事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对各类交易或事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。

（二）账户的分类

账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。

1．根据核算的经济内容分类

根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。例如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。

2．根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类

根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

（1）总分类账户，又称总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的账户。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供总括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总分类账户以下统称为明细分类账户。

（2）明细分类账户，又称明细账户，它是根据明细分类科目设置的账户。明细分类账户的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要使用实物量、劳动量单位等来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总分类账户的具体化和补充说明。

总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。例如，生产成本总分类账户与各级明细分类账户之间的关系如表3—3所示。

总分类账户是企业基本的会计账户，在不同企业，总分类账户设立具有更多的“共性”，但明细分类账户的设立却更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求。不同企业以及同一企业不同会计期间，其明细账户的设立均可能存在一定差异。同时应当注意，并不是所有的总分类账户都需要进行细分并设立明细账户，细分与否视企业实际情况而定。

二、账户的功能与结构

（一）账户的功能

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户的本期发生额说明特定资金项目在某一会计期间增加或减少变动的状况，提供该资金项目变化的动态信息。因此，账户的本期发生额属于“动态”经济指标范畴。账户的余额说明特定资金项目在某一时日或某一时刻（如期初、期末）的存在状况，即“相对静止”条件下的表现形式。因此，账户的余额属于“静态”经济指标范畴。

【例3—1】20×1年3月，甲公司银行存款账户记录的内容如表3—4所示。

该公司20×1年3月所发生的全部银行存款交易与事项被完整地记录在其银行存款账户中。该银行存款账户提供了“两类四种”银行存款信息指标，及银行存款本月月初结余800000元，银行存款本月共计增加301253元，共计减少453000元，本月月末结余648253元。银行存款的月初结余800000元和月末结余648253元，分别说明银行存款在3月月初和月末的结存数量，表明银行存款在这两个时点的静态情况。银行存款账户的本月发生额，分别说明了该公司在3月份共计收到了银行存款301253元，共计支用了银行存款453000元，表明了银行存款在会计期间内增减变化的动态情况。

（二）账户的结构

账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成：

（1）账户名称，即会计科目。

（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期。

（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号。

（4）摘要，即经济业务的简要说明。

（5）金额，即增加额、减少额和余额。

账户的基本结构如表3—5所示。

各项经济业务所引起会计要素的变动不是增加就是减少，为便于记录经济业务，账户一般分为左右两方，按相反方向来记录增加额和减少额，即一方登记增加额，一方登记减少额。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户，如图3—2所示。

就某个具体账户而言，该账户可以左边登记增加额，右边登记减少额，也可以左边登记减少额，右边登记增加额。至于账户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则取决于企业所采用的记账方法和所记录经济内容的性质。

【例3—2】承例3—1中的资料，该公司银行存款账户用T型账户表示，如图3—3所示。

三、账户与会计科目的关系

从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。