第一节　成本核算的基本要求

成本核算就是按照国家统一的会计制度的要求，对产品生产经营过程中实际发生的生产费用和期间费用进行归集和分配，计算产品成本，提供真实有用的成本、费用信息的过程。它是成本管理的基础，也是企业经营管理的重要组成部分。

为了充分发挥成本核算的作用，正确核算产品成本，在成本核算工作中，应当遵循以下各项基本要求。

一、算管结合，算为管用

所谓算管结合，算为管用，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅要提供事后的成本信息，而且必须以国家法律、行政法规、国家统一的会计制度、企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项生产费用的事前、事中的审核和控制。

二、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

严格执行成本开支范围和费用开支标准，准确地核算成本费用支出。凡不得在成本中支付的费用，都不得从成本中列支。各单位的各项费用的开支标准，要按照国家有关规定执行。

三、正确划分各种费用的界限

（一）正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限

企业应确定哪些费用属于生产经营费用，应当由产品成本负担或者计入期间费用；哪些费用不属于生产经营费用，不应当由产品成本负担或者不应当计入期间费用。目前，按照国家有关规定，不得列入成本费用的支出项目如下。

（1）企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出。这是资本性支出，不能混同于收益性支出，不得作为费用一次性列入成本费用。

（2）对外投资的支出。这是资本性支出，不得作为成本费用开支。

（3）资本的利息。投资者投入企业的资本金，不论是自有资本还是使用的借款，都不能由企业付给利息，不能计入企业的成本费用。

（4）分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股股利，不计入成本费用，而作为利润分配处理。

（5）被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业捐赠、赞助支出，不能列入成本费用，只能列入营业外支出或者从税后利润中支付。

（6）国家法律规定以外的各种付费，以及国家规定不得列入成本费用的其他支出。

如果将不应计入成本费用的支出计入成本费用中，或者反而行之，就会造成产品成本或者期间费用的虚增、虚减，影响产品成本、当期损益的正确性。

（二）正确划分应计入产品成本的费用与期间费用的界限

企业的经营活动是多方面的，分为主营业务活动和其他业务活动。费用也是多种多样的，不同用途的费用有不同的归属。用于产品生产的费用，应由生产成本负担；用于产品销售的费用，应由销售费用开支；用于企业、厂部的各种管理费用，应由管理费用负担；而借款利息、手续费、外币兑换差额等，均由财务费用列支。任意扩大成本开支范围，乱挤成本，会增加产品成本，影响会计信息的真实性。因此，每个企业都必须划清应计入产品成本的费用和期间费用界限。

（三）正确划分各个会计期间的费用界限

按照权责发生制原则，企业在本期发生的生产经营费用，无论是否已经支付，均应计入本期的生产成本或者期间费用。对于以前期间支付而应由本期负担的费用，采用计提折旧或者摊销的方式计入本期；对于应由本期负担而尚未支付的费用，在计入本期的生产成本或者期间费用的同时，确认为负债或者预计负债。企业应当从时间上正确划分各个期间的费用界限，保证各个期间成本费用的正确性，防止乱摊乱提或者重计、漏计成本费用等情况的发生。

（四）正确划分各种产品之间的费用界限

为了正确计算各种不同产品的成本，分析各种产品的成本完成情况，必须将发生的应由本期产品负担的生产费用，在各种产品之间进行分配。凡能分清应由哪种产品负担的费用，应当直接计入该种产品的成本中去；凡是由几种产品共同耗用、无法直接分清的费用，要采用适当、合理、简便的分配方法，分配计入各种产品的成本。应当防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用的错误做法。

（五）正确划分完工产品和在产品之间的费用界限

月末，如果某种产品已全部完工，那么产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品均未完工，那么产品的各项生产费用之和就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应当将这种产品的各项生产费用采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配。应当防止任意提高或者降低月末在产品成本，人为调节完工产品成本的错误做法。

四、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，各种财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。企业各项财产物资在按其取得的实际成本计价的同时，还要确定前后各期一致的价值转移方法。具体内容包括：固定资产原始价值的计算方法、折旧率种类的确定、折旧的计提方法；材料按实际成本进行日常核算时发出材料单位成本的计算方法；材料按计划成本进行日常核算时材料成本差异率种类的选择；固定资产与低值易耗品的划分标准；低值易耗品与包装物的摊销方法等。对于企业的财产物资，只有选择科学、合理、简便易行的计价和价值转移方法，才能保证产品成本计算的正确性。

五、做好各项基础工作

为了保证成本会计制度的顺利贯彻执行，提高企业成本核算的质量，企业应该做好成本会计的基础工作。成本会计的基础工作包括：制定先进可行的消耗定额；建立健全原始记录制度；建立健全财产物资的收发盘点制度；制定企业内部结算价格等。详细内容参见本书第二章“成本会计基础工作”相关内容。

六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本核算方法

企业应当根据不同的生产特点和管理要求，选择适当的成本核算方法，正确计算产品成本，主要的方法有品种法、分批法、分步法，详细的计算过程我们将在以后的章节进行阐述。