第四节　成本法

一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）

1．下列关于重置成本的叙述，正确的是（　　）。[2008年真题]

A．复原重置成本是利用新材料，根据新标准，以物品制造时的价格来估算重置过程中的材料、人工和费用

B．更新重置成本是利用原来的材料、制造标准及设计等，以现时价格来估算重置过程中的材料、人工和费用

C．复原重置成本需要以物品制造时的价格来估算重置过程中的材料、人工和费用，更新成本则需要以现时价格来估算重置过程中的材料、人工和费用

D．复原重置成本和更新重置成本都需要以现时价格来估算重置过程中的材料、人工和费用

【答案】D

【解析】复原重置成本是指运用与原来相同的材料、建筑或制造标准、设计、格式及技术等，以现时价格复原购建这项全新资产所发生的支出；更新重置成本是指利用新型材料，并根据现代标准、设计及格式，以现时价格生产或建造具有同等功能的全新资产所需的成本。

2．功能价值法应用的前提是资产生产能力与制造成本之间（　　）。[2008年真题]

A．呈同向非线性相关关系

B．不存在线性关系

C．存在线性关系，且两者之间成正比

D．存在线性关系，且两者之间成反比

【答案】C

【解析】功能价值法，也称生产能力比例法。其应用的前提是，生产能力与成本之间呈正比例线性关系，生产能力越大，成本越高。

3．某技术先进生产设备比价格鉴证标的每年节省能源消耗35000元，企业所得税税率为33％，剩余使用年期6年，假定折现率为10％。已知6年期年金现值系数为4.3553，则价格鉴证标的的功能性贬值为（　　）元。[2007年真题]

A．152436

B．102132

C．118540

D．79421

【答案】B

【解析】根据功能性贬值的估算方法，鉴证标的功能性贬值额=税后年净超额成本×年金折现系数=35000×（1-33%）×4.3553=102132（元）。

4．在复原重置成本和更新重置成本均可获得的情况下，一般应以（　　）为鉴证基础。[2007年真题]

A．复原重置成本

B．更新重置成本

C．复原重置成本与更新重置成本的加权平均数

D．复原重置成本与更新重置成本的算术平均数

【答案】B

【解析】在实践中，由于技术更新后的新型设备材料、建筑制造技术等性能更优、成本更低，因而即使复原成本和更新重置成本均可得到，仍应以更新重置成本为鉴证的基础，这样更符合技术进步的要求和市场竞争的法则。

5.A设备月生产能力为400台，同类设备月生产能力为600台，价格为10000元。生产能力与成本呈同向变化，其规模经济效益指数为0.5，则A设备的重置成本为（　　）元。[2006年真题]

A．6666.67

B．8164.97

C．12247.45

D．15000

【答案】B

【解析】根据规模经济效益指数法，可得：A设备的重置成本=参照物重置成本×=8164.97（元）。

6．某设备2000年购建，账面原值10万元，账面净值2万元，2005年进行价格鉴证。已知购建时和价格鉴证基准日的固定基期（以1998年为基期）价格指数分别为130%和180%，该设备综合成新率为60%，则该设备在价格鉴证基准日的价格为（　　）元。[2005年真题]

A．16616

B．48000

C．83077

D．108000

【答案】C

【解析】根据成本法的定义，成本法的基本计算公式为：

重置成本= ×价格鉴证标的原值=180%÷130%×100000×60%=83077（元）。

7．某设备1990年2月购进，2000年2月进行价格鉴证。根据该设备的技术指标，正常使用情况下，每天工作时间应为8小时，实际每天工作时间为12小时，经专业人员勘察估算，该设备还能正常使用8年，则该设备的成新率为（　　）。[2005年真题]

A．5.25%

B．6.8%

C．34.78%

D．72.13%

【答案】C

【解析】根据成新率的计算公式可得：成新率= ×100％=8÷（8+10×12÷8）×100％=34.78%。

8．某物品2006年购置成本为6000元，2008年比2006年价格上升了20％，2010年比2008年价格上升了10％。则2010年价格鉴证标的的重置成本为（　　）元。

A．7920

B．6545

C．7500

D．7800

【答案】A

【解析】根据价格指数调整法，重置成本=原始成本×（1+价格变动指数）=6000×（1+20%）×（1+10%）=7920（元）。

9．下列有关经济性贬值的说法中，正确的是（　　）。

A．经济性贬值主要是由技术进步导致的

B．经济性贬值可以采用修复费用法来估算

C．经济性贬值是指因外部环境变化引起的价值贬值

D．经济性贬值额一般应以设备的重置成本乘以经济性贬值率获得

【答案】C

【解析】经济性贬值是指由于外部经济环境变化而引起的资产贬值。计算经济性贬值时，主要是根据由于产品销售困难而开工不足或停止生产，形成资产的闲置、价格得不到实现等因素，确定其贬值额。A项，由技术进步的结果导致的贬值是功能性贬值；B项，修复费用法是估算实体性贬值的一种方法。

10．某设备预计可生产产品400000件，现在已生产400000件，但因为维护良好和进行过大修，各种损耗已得到补偿，预计还可生产300000件，则其实体性贬值率为（　　）。

A．16%

B．57.1%

C．71.4%

D．100%

【答案】B

【解析】由于资产在使用中负荷程度的影响，必须将资产的名义使用年限调整为实际可使用年限。本题可用实际完成工作量与其可完成工作总量的比值来判断其实体贬值率，因此该设备实体性贬值率=400000÷（400000＋300000）×100%=57.1%。

11．价格鉴证标的购建于2009年，账面原值为7000元，当时该类资产的价格指数为95%，鉴证基准日该类资产的定基价格指数为120%，该被估资产重置成本是（　　）元。

A．7980

B．8842

C．10000

D．7368

【答案】B

【解析】重置成本=资产的账面原值×价格指数=资产的账面原值×（间隔鉴证基准日价格指数÷资产购建时的价格指数）×100%=7000×（120%÷95%）×100%=8842（元）。

12．与评估对象完全相同的参照物资产6个月前的成交价格为50万元，半年间该项资产价格上升了4%，则最可能的评估值是（　　）万元。

A．45

B．48

C．52

D．60

【答案】C

【解析】评估值=50×（1＋4%）=52（万元）。

13．复原重置成本与更新重置成本相比较，采用相同标准的是（　　）。

A．价格水平

B．设计水平

C．材料消耗

D．规模和技术

【答案】A

【解析】复原重置成本采用与评估对象相同的材料、建筑或制造标准、设计、规格及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产；更新重置成本采用新型材料、现代建筑或制造标准、新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产。因此两者采用价格水平都是现时价格水平。

14．复原重置成本与更新重置成本之差等于（　　）。

A．经济性贬值

B．超额投资成本

C．功能性贬值

D．超额营运成本

【答案】C

【解析】功能性贬值的估算可通过对超额投资成本的估算进行，即超额投资成本可视同为功能性贬值，也即功能性贬值为复原重置成本与更新重置成本之差。

15．下列因素中属于功能性贬值的影响因素是（　　）。

A．社会需求下降

B．市场价格变化

C．银行利率变化

D．新工艺新材料运用

【答案】D

【解析】功能性贬值是由于技术相对落后造成的贬值。估算功能性贬值时，主要根据资产的效用，生产加工能力，工耗、物耗、能耗水平等功能方面的差异造成的成本增加和效益降低，相应确定功能性贬值额。同时还要重视技术进步因素，注意替代设备、替代技术、替代产品的影响，以及行业技术装备水平现状和资产更新换代速度。

16．价格鉴证设备的日生产能力为5000件，而另一企业新购置同类设备的生产能力为6000件，其购置成本为6万元，则标的设备的重置成本为（　　）万元。

A．6

B．5

C．7.2

D．5.8

【答案】B

【解析】根据功能价值法，价格鉴证标的重置成本= ×参照物的重置成本，则该标的重置成本=×6=5（万元）。

17．某设备已经使用3年，如果要使其恢复原有全新功能，则需要的修复费用为5000元，同类新设备的再生产价格为12000元，则该设备的成新率为（　　）。

A．41.7%

B．58.3%

C．86.1%

D．48%

【答案】B

【解析】本题可用修复费用法计算成新率，公式为：=1-5000÷12000×100%=58.3%。

18．某设备已使用5年，尚可使用3年，在价格鉴证基准日与该设备相同产品的重置成本为80000元，则该设备鉴证价格为（　　）元。

A．50000

B．48000

C．30000

D．45000

【答案】C

【解析】运用成本法价格鉴证，公式为：价格鉴证标的价格=重置成本×成新率，而成新率=×100％，则标的鉴证价格=80000×3÷（3+5）=30000（元）。

19．下述情况可以采用规模经济效益指数法的是（　　）。

A．生产能力与成本之间不存在相关关系

B．生产能力与成本之间呈同向线性关系

C．生产能力与成本之间呈异向线性关系

D．资产的成本与其生产能力之间不存在线性关系，即资产生产能力和成本之间只是同方向变化，而不是等比例变化

【答案】D

【解析】当资产的成本与其生产能力之间不存在线性关系，即资产生产能力和成本之间只是同方向变化，而不是等比例变化，可采用规模经济效益指数法，以反映规模经济效益作用引致的结果。

20．采用统计分析法估算资产的重置成本，下列对其步骤的叙述中错误的是（　　）。

A．首先在核实资产数量的基础上，把全部资产按照适当标准划分为若干类别

B．在各类资产中抽样选择适量具有代表性资产，应用直接法、价格指数调整法、功能价值法等方法估算其重置成本

C．依据分类抽样估算资产的重置成本与账面历史成本比较，计算出分类资产的调整系数（R），其计算公式为：R=某类抽样资产的历史成本/某类抽样资产的重置成本

D．根据调整系数R估算价格鉴证标的的重置成本，其计算公式为：价格鉴证标的的重置成本=∑某类资产历史成本×R

【答案】C

【解析】某类资产重置成本与历史成本的调整系数R=某类抽样资产的重置成本/某类抽样资产的历史成本。

二、多项选择题（每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项）

1．用成本法进行价格鉴证时，实体性贬值一般采用（　　）方法进行估算。[2008年真题]

A．观察法

B．成本比例法

C．直接法

D．价格指数调整法

E．使用年限法

【答案】AE

【解析】实体性贬值是由于使用和自然力损耗形成的贬值。用成本法鉴证价格时，一般可采用观察法（技术鉴定法）和使用年限法估算实体性贬值。BCD三项均为估算重置成本的方法。

2．一般不能用成本法鉴证价值的物品有（　　）。[2007年真题]

A．建筑物

B．企业资产

C．古玩

D．宾馆资产

E．文物

【答案】CE

【解析】古玩、文物属于历史遗留下来的，具有较高历史价值、艺术价值和科学价值，因此是具有经济价值的物品，对其鉴证主要是对其历史价值、艺术价值和科学价值进行鉴证，因而不能采用成本法，只能按照一定原则和程序，凭借专业人员的经验估算。建筑物、企业资产、宾馆资产均可使用成本法：建筑物可基于建筑物再造费用或投资角度，通过估算其重置成本估计；企业资产与宾馆资产均属整体资产，可通过将重建一个与被鉴证企业相同企业或获利实体所需各项投资成本估价加和。

3．用直接法估算重置成本时，为简化间接成本的估算手续通常采用（　　）估算间接成本。[2007年真题]

A．直接估算法

B．逐项计算加总法

C．直接成本比例法

D．单位价格法

E．边际分析法

【答案】CD

【解析】在实际工作中，用直接法鉴证时，为简化间接成本估算手续，通常采用以下方法估算：①按人工成本比例计算，间接成本=人工成本总额×间接成本占人工成本比例；②单位价格法，间接成本=工作量×每工日或工时间接成本价格；③直接成本比例法，间接成本=直接成本×间接成本占直接成本比例。

4．确定重置成本的方法一般有（　　）。[2006年真题]

A．使用年限法

B．价格指数调整法

C．功能价值法

D．规模经济效益指数法

E．统计分析法

【答案】BCDE

【解析】一般确定重置成本可用的方法包括直接法（重置核算法、细节分析法）、价格指数调整法、功能价值法、规模经济效益指数法、统计分析法。使用年限法是估算实体性贬值采用的方法。

5．下列选项中不属于成本法涉及的基本要素的有（　　）。

A．资产的重置成本

B．资产的收益额

C．资产的有形损耗

D．资产的各种贬值

E．资产的获利年限

【答案】BE

【解析】成本法的运用涉及四个基本要素，即资产的重置成本、资产的实体性贬值（有形损耗）、资产的功能性贬值和资产的经济性贬值。BE两项为收益法的基本要素。

6．下列有关实体性贬值的计算公式中，正确的有（　　）。

A．实体性贬值=重置成本×（1-成新率）

B．实体性贬值= ×实际已使用年限

C．实体性贬值= ×实际已使用年限

D．实体性贬值=重置成本×成新率

E．实体性贬值= ×名义已使用年限

【答案】AC

【解析】实体性贬值=重置成本×（1-成新率）= ×实际已使用年限，其中由于资产在使用中负荷程度的影响，必须将资产的名义已使用年限调整为实际已使用年限，实际已使用年限=名义已使用年限×资产利用率。

7．下列有关资产利用率的说法中，错误的有（　　）。

A．实际已使用年限与名义已使用年限的差异，可以通过资产利用率来调整，公式为：

B．当资产利用率大于1时，表示开工不足，名义已使用年限大于资产实际已使用年限

C．当资产利用率等于1时，表示资产正常运转，资产实际已使用年限等于名义已使用年限

D．当资产利用率小于1时，表示资产超负荷运转，名义已使用年限小于资产实际已使用年限

E．实际价格鉴证过程中，价格鉴证人员应综合分析价格鉴证对象的使用状况，诸如开工情况、大修理间隔期、原材料供应情况、能源供应情况、是否季节性生产等诸多因素，综合确定设备的利用率

【答案】BD

【解析】当资产利用率大于1时，表示资产超负荷运转，资产实际已使用年限大于名义已使用年限；当资产利用率小于1时，表示开工不足，资产实际已使用年限小于名义已使用年限。

8．成新率可以采用（　　）估算。

A．观察法

B．使用年限法

C．修复费用法

D．直接法

E．价格指数法

【答案】ABC

9．下列属于成本法程序的有（　　）。

A．确定价格鉴证标的，根据价格鉴证标的的实体特征和具体情况，估算重置成本

B．确定标的未来预期收益的货币总额

C．确定价格鉴证标的使用年限

D．估算各种损耗或贬值，或者确定成新率

E．计算确定价格鉴证标的的价格

【答案】ACDE

【解析】B项是运用收益法进行价格鉴证需要确定的因素。

10．下列关于会计上折旧年限和成新率的说法，错误的有（　　）。

A．价格鉴证中可以直接按照会计学中的折旧年限估算成新率

B．会计学上的折旧率或折旧年限是一种高度平均化了的理论系数或常数，但不具有实际磨损意义上的个别性或特殊性

C．会计学上的折旧率或折旧年限是以同类资产中各项资产运转条件均相同的假定条件为前提的

D．价格鉴证中的成新率是根据资产的具体运转状态、使用频率、工作环境等确定的，具有特殊性和个别性

E．折旧是由损耗决定的，折旧就是损耗

【答案】AE

【解析】A项，价格鉴证中不能直接按照会计学中的折旧年限估算成新率，二者是不同的概念。E项，折旧是由损耗决定的，但折旧并不就是损耗，而是在统一规范意义上高度平均化了的损耗。

11．采用成本法的优点有（　　）。

A．比较充分地考虑了资产的损耗，评估结果更趋于公平合理

B．有利于单项资产和特定用途资产的评估

C．在不易计算资产未来收益或难以取得市场参照物条件下可广泛地应用

D．工作量较小，可操作性强

E．功能性贬值、经济性贬值容易准确地估算。

【答案】ABC

【解析】D项采用成本法的缺点是工作量大，而且它是以历史资料为依据来确定当前价格的，应用时必须充分考虑它的可操作性；E项功能性贬值、经济性贬值比较抽象，难以准确地估算。