第三章 应收及预付款核算

第一节 应收账款

一、应收账款及核算账户

1．应收账款的含义

应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或者接受劳务单位收取的款项，其账务处理包括对应收账款本身的处理和对坏账准备的处理。所以企业需要设置“应收账款”和“坏账准备”账户进行核算。

2．设置账户

（1）“应收账款”账户。

“应收账款”是资产类账户，负责记录核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本账户借方登记发生的应收未收账款，贷方登记收回或转销的账款，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。本账户可按债务人进行明细核算。

（2）“坏账准备”账户。

“坏账准备”是“应收账款”账户的备抵账户，核算企业按规定从“资产减值损失——坏账损失”中提取的坏账准备，其借方登记企业已经发生的坏账损失，贷方登记按规定提取的坏账准备或收回的已经确认并转销的坏账损失，期末贷方余额反映企业已提取尚未转销的坏账准备。

二、应收账款的账务处理

【例3-1】光辉公司发生的经济业务及会计分录如下：

2018年5月5日销售A产品100件给M公司，单价100元，并为代购货单位垫付包装费、运杂费900元，款项尚未收到；5月19日收到货款存入银行。

（1）销售A产品确认收入

（2）收回货款存入银行

三、坏账准备的账务处理

企业坏账准备会计核算的方法是备抵法，即企业按期（一般是一个会计年度）对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，并计提坏账准备；当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应当根据其确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。备抵法的关键在于合理地按期估计坏账损失，即合理计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法主要是应收账款余额百分比法。

应收账款余额百分比法，是根据企业会计期末应收账款的账面余额并按照预先确定的估计坏账率（计提比率）来估计本期坏账损失并计算本期应计提坏账准备的金额的方法。

当期实际计提的坏账准备＝当期按应收账款计算的应计提的坏账准备金额—“坏账准备”账户的贷方余额

计提的坏账准备计入“资产减值损失”账户；发生坏账时，直接用“坏账准备”进行核销。

【例3-2】光辉公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5‰，根据如下资料编制会计分录：

（1）公司从2014年开始计提坏账准备，该年应收账款余额是100万元。

应计提坏账准备＝1000000×5‰＝5000（元）（期末余额）

（2）2015年年末和2016年年末应收账款余额分别为250万元和220万元，这两年均未发生坏账损失。

2015年：应计提坏账准备＝2500000×5‰＝12500（元）（期末余额）

实际计提＝12500-5000＝7500（元）（补提）

2016年：应计提坏账准备＝2200000×5‰＝11000（元）（期末余额）

实际计提＝11000-12500＝-1500（元）（冲销）

（3）2017年6月确认一笔坏账损失18000元；2017年年末应收账款余额为200万元。

期末未提坏账准备前账户余额＝11000-18000＝-7000（元）（借方余额）

期末计算应计提坏账准备＝2000000×5‰＝10000元（元）（期末余额）

实际计提坏账准备＝10000-（-7000）＝17000（元）

（4）2018年又收回2017年确认的坏账；2018年应收账款余额为300万元。

收回2017年确认的坏账：

同时：

期末未提坏账准备前账户余额＝10000+18000＝28000（元）（贷方余额）

期末计算应计提坏账准备＝3000000×5‰＝15000（元）

实际计提坏账准备＝15000-28000＝-13000（元）（冲销）