第一篇 财务会计基本理论篇

第一章 总论

第一节 财务会计的内涵

一、财务会计的整体含义及层次

1．会计的定义

会计（Accounting）是以货币作为统一的计量尺度，运用一整套专门的方法，遵循会计准则，对会计主体的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督，为各种会计信息使用者提供有用的经济信息，并参与相关经济决策的一种经济管理活动。

2．现代会计的两大分支

（1）财务会计（Financial Accounting）是以公认的会计准则为准绳，运用会计核算的基本原理，主要是对会计主体已经发生的经济业务，采用一套公认、规范的确认、计量、记录和报告的会计处理程序和方法，通过一套通用的、标准的财务报表，定期为财务会计信息使用者，特别是企业的外部使用者提供真实、公正、客观的财务会计信息的会计信息系统。所以，财务会计又称为对外报告会计（外部会计）。

（2）管理会计（Management Accounting）是以现代管理科学为理论基础，从传统会计中分离出来并具有会计特征，采用一系列特定的技术和专门方法，利用财务会计提供的资料及其他信息，对会计主体的经济活动进行规划和控制的会计信息系统。

3．财务会计的层次

从企业会计实务看，财务会计涵盖了企业所有的经济活动或事项，既包括大多数企业共有的经济业务或事项，也包括企业发生的特殊、不常见经济业务或事项；也涉及特殊企业（行业）的经济业务或事项。

但从会计理论研究和高等会计教育规律出发，财务会计应当分为三个层次进行研究和教学：

第一层次，会计学原理（初级财务会计），是财务会计的入门课程，主要研究会计的基本理论、基本方法和基本技能，以及从凭证、账簿到报表的会计核算技能程序与方法。

第二层次，中级财务会计，主要围绕通用的财务报表的组成要素及编制展开，研究一般企业共有的经济业务及事项的会计确认、计量、记录及报告。

第三层次，高级财务会计，主要研究中级财务会计没有涵盖的其他经济业务及事项以及今后可能发生的新的经济业务或事项的会计确认、计量、记录及报告。

二、财务会计的特征

1．财务会计的一般特征

财务会计是现代会计的一个重要分支，所以具有会计的一般特征。

（1）货币为统一计量单位。财务会计是一种价值管理活动，它以货币为统一计量单位，对会计主体的经济活动从价值量方面进行核算和监督。人们可以用实物量、劳动量和货币量三种量度对会计主体的经济活动加以反映，但是企业及其他会计主体的经济活动过程实质上都是其资金的运动过程，劳动量度和实物量度都无法综合反映该会计主体的经济活动的总体情况，最终都必须换算成货币单位进行计量。所以，会计是利用货币作为统一的量度单位，从价值量上对会计主体的经济活动进行核算和监督。

（2）全面性、连续性、系统性和综合性。全面性是指财务会计对会计主体所有的对象都要进行确认、计量、记录和报告，完整地、充分地揭示出经济业务的来龙去脉，不允许任意取舍，不能遗漏；连续性是指会计核算中不能有间断，即要求对经济活动过程中发生的具体事项按照发生的时间顺序，从始至终如实地加以反映，不允许有任何间断；系统性是指会计信息的取得、加工、整理、汇总和提供是一个科学有序的整体；货币计量则保证了会计信息的综合性。

（3）方法的科学性和特殊性。财务会计有一整套科学的专门的方法，这些方法组成了一个有机的、科学的方法体系。这是从长期会计实践中总结出来的，特别是财务会计核算的方法具有特殊性，是其他经济管理方法不能替代的，也是其他经济管理方式所不用或者极少使用的。

2．财务会计的显著特征

财务会计与管理会计具有明显的区别，这些区别构成财务会计的显著特征。

（1）财务会计目标的外部性。财务会计的目标主要是为外部会计信息使用者提供财务会计信息，并通过定期编制和披露《企业会计准则》统一规范的财务报表来实现。所以，财务会计必须定期编制并在规定时间内披露资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注，来满足外部信息所有者的不同需要。因此财务会计又称为外部会计（External Accounting）。

管理会计的目标主要是为企业内部各级各类阶层和人员提供及时的管理会计信息。管理会计主要通过规划、控制方法，对财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理、编制内部报表，协助管理当局做出各种专门决策。所以，管理会计又称为内部会计（Internal Accounting）。

（2）财务会计主体的整体性。财务会计是以整个企业为会计主体并为之服务，对外提供企业整体的会计信息，而不是局部或部分信息；而管理会计则侧重于局部，以项目、部门、分支机构或责任中心为会计主体，对内提供这些局部和汇总的企业信息，为其决策提供服务。

（3）财务会计核算方法的特殊性。财务会计继承了传统会计的复式记账法，并广泛采用先进的借贷记账法作为财务会计核算的唯一记账方法，财务会计主要以货币为计量单位，运用其特有的核算方法进行事后核算；而管理会计以货币、业务量、实务量等为计量单位，运用统计和数学方法以及电子计算机技术，采用作图、列表、求解经济模型等方式，开展定量与定性分析，事前进行预测与决策，事中进行控制。

（4）财务会计核算程序的固定性。财务会计必须按凭证—账簿—报表核算的固定核算程序进行会计处理；而管理会计一般只服从于管理人员的需要和按照行为科学、决策论、控制论、数学公式的要求进行。

（5）财务会计基础的固定性。财务会计必须以权责发生制为基础进行会计确认、计量、纪录和报告，这是《企业会计准则》对财务会计基础的规范；管理会计在其规划、控制中，主要遵循管理原理，可以不遵循权责发生制基础。所以，权责发生制基础是财务会计区别于管理会计的显著特征之一。