序幕 500强企业成本核算与电影《盗梦空间》

我发现电影《盗梦空间》里的层层梦境与财务成本里的层层结转很相似。成本核算的分摊和结转就好比电影《盗梦空间》里深入层层梦境；成本的还原就好像梦醒还原，需要多次梦醒还原，才能回到现实中，回到原来的样子。

电影《盗梦空间》中，莱昂纳多·迪卡普里奥饰演一个经验老到的窃贼。在人们精神最脆弱的时候，他植入思想，潜入别人的层层梦境中，再从层层梦境还原到现实，去窃取潜意识中有价值的信息和秘密。这一罕见技能让他成为危险的商业间谍，也让他成为一名国际逃犯……

我原来在世界500强钢铁企业旗下的“铁钢制造本部”工作，岗位职责是计算各种钢铁产品的成本。

作为财务人员，想真正理解成本核算，有必要了解业务知识。我从业第一天问自己的问题是：钢铁是怎样炼成的？图0-1是我的思考笔记的一部分。

炼铁厂就是把氧化态的铁（如铁矿石）变成纯铁，所以炼铁反应是还原反应。

根据图0-1，可以一步步提问如下。

问：还原剂是什么？

答：焦炭。

心得：所以先要生产焦炭。

问：焦炭从哪里来？

答：煤。

问：需要多少吨矿石、多少吨煤，才能变成1吨铁水？

答：需要大约1.6吨（60%左右品位）的矿石，加上0.4吨的煤，才能变成1吨铁水，即2吨原材料变成1吨铁水产品。

问：炼成铁水后，铁跟钢有什么不同？

答：碳含量不同。所以炼钢是什么反应？——就是把多余的碳去掉。怎么去掉？——用氧，让碳氧化。因此炼钢是氧化反应。同时，炼钢时要添加合金以决定产品的成分，获得不同的性能（变形能力、耐腐蚀、易焊接等）。

心得：炼钢时需要添加一些合金。至此，主体产品存货质量不会有太大变化了，开始后续的成材历程。

问：炼钢完成后，钢坯为什么要热轧？

答：因为只有加热到900℃以上的温度，才能使铁的变形抗力大幅度降低，要把20～35厘米厚度的钢坯变成3～5毫米厚度，这么大幅度的变形量在冷轧厂是无法实现的，必须把它加热后才能完成。热轧厂热轧就是加热之后轧制。

问：最赚钱的最终产品是如何生产出来的？

答：热轧板还要经过冷轧和退火处理才能将最终产品生产出来。热轧完成后接下来是冷轧，冷轧就是在常温下轧制。冷轧后的材料是不具备可加工性的，只能进行简单的折弯，还要经过退火处理，退火的目的是获得相应的变形能力和强度。

心得：冷轧的时候还要经过退火处理。

上述步骤完成后才能生产出冷轧板和500强钢铁企业最赚钱的汽车用钢板。

以通用、福特、大众等汽车厂家采购钢铁企业所生产的“汽车用钢板”产品为例，钢铁企业为了生产汽车用钢板产品，所需工序及需要核算的成本项目简图如图0-1所示。

第1步工序：炼铁厂下属的焦炭分厂生产焦炭，之后供应给炼铁厂自用。

第2步工序：炼铁厂需要焦炭厂的焦炭来生产铁水，之后供应给炼钢厂自用。

第3步工序：炼钢厂需要炼铁厂的铁水来生产钢坯，之后供应给热轧厂自用。

第4步工序：热轧厂需要炼钢厂的钢坯来生产热轧板，之后供应给冷轧厂自用。

第5步工序：冷轧厂需要热轧厂的热轧板来生产冷轧板，之后供应给汽车板厂自用。

第6步工序：汽车板厂需要冷轧厂的冷轧板，最终轧制成汽车用钢板。

以上是工艺，接下来看成本核算和存货结转。

炼铁厂有一个专门生产焦炭的分厂，叫焦炭分厂。焦炭的成本是如何层层结转、传递并体现到最终产品汽车用钢板的产品成本上呢？

焦炭分厂生产焦炭的所有生产成本，会结转到炼铁厂的原料里，也就是结转成为生产铁水所需要的焦炭原料成本。除了这个成本以外，还会发生另外的一串成本，如人工费、折旧费、修理费、水电费等，才能生产出铁水。

炼铁厂生产铁水的所有成本，会结转到炼钢厂的原料里，也就是结转成为生产钢坯所需要的铁水原料成本。除了这个成本以外，还会发生另外的一串成本，才能生产出钢坯。

炼钢厂生产钢坯产品的所有成本，会结转到热轧厂的原料里，也就是结转成为生产热轧板所需要的钢坯原料成本。除了这个成本以外，还会发生另外的一串成本，才能生产出热轧板。

热轧厂生产热轧板产品的所有成本，会结转到冷轧厂的原料里，作为生产冷轧板的原料成本。除了这个成本以外，还会发生另外的一串成本，才能生产出冷轧板。

冷轧厂生产冷轧板产品的所有成本，会结转到汽车板厂的原料里，作为生产汽车用钢板的原料成本。除了这个成本以外，还会发生另外的一串成本，最终生产出了汽车用钢板。

经过各个工序的一系列结转后，就把焦炭的成本层层结转（转移或者流转）传递到了最终产品汽车用钢板的生产成本上。

那么问题来了，如果股东问：生产1吨汽车用钢板的单位成本里，铁矿石成本的占比是多少？应该怎么算出来呢？

也就是说，假设1吨汽车用钢板的单位成本是5000元/吨，那么源头工序中铁水里的铁矿石成本，在这个最终产品——5000元/吨的汽车用钢板的单位成本里，占了多少钱？

这时，就需要成本的层层还原。我以前经常做还原成本报表，用于定价成本分析，就是这个道理：锁定路径，防止层层分摊和结转后的成本迷失。

——先查清楚公司各类钢铁产品里，通过分摊和结转，最终1吨汽车用钢板产品的生产成本（单位成本）是多少。

查到以后，再看这1吨汽车用钢板的单位成本里，领用冷轧板的单位成本是多少。

接下来，查1吨冷轧板的单位成本里，领用热轧板的单位成本是多少；再查1吨热轧板的单位成本里，领用钢坯的单位成本是多少；然后查1吨钢坯的单位成本里，领用铁水的单位成本是多少；最后，查到炼铁厂1吨铁水里，用了多少吨铁矿石，乘以铁矿石的单价，就算出了铁矿石的单位成本，也就知道了铁矿石在铁水里的成本占比。

追溯到了1吨铁水的生产成本里铁矿石的占比是多少后，再以此类推，进行层层工序的占比计算，并通过各工序损耗数据折算，最后就得到了1吨汽车用钢板的单位成本里铁矿石的成本占比。

这就是产品的成本还原，而且是多层前后工序间的层层成本还原。像《盗梦空间》里的层层梦境一样，多次还原才能回到原来的样子。

还原问题说清楚了以后，任何成本都能够说得清清楚楚。

后来，我受聘到另一家世界500强企业旗下的造船子公司做成本核算工作，发现新的成本核算工作与原来的工作有所关联和呼应，感受到上下游供应链成本结转的顺延性。钢铁产品成本核算可谓得到了“继承和发展”。

如图0-2所示，上游的钢铁企业生产出造船用钢产品，把这个造船用钢产品卖给了下游的造船企业作为造船原料，造船企业成本核算又像是继续“接力”一样，上游的产品是下游的原料，上游的价格就是下游的原料成本。

于是，开始了新一轮的成本层层结转，最终让这个钢铁企业的造船用钢产品变成了其他造船企业的产品——一艘船，乃至一艘军舰。

大致来说，造船企业生产一艘船分为三个主要工序：放样成型工序、分批组装工序、整体组合成船工序。

造船的成本核算与钢铁产品的成本核算有相类似的地方，钢铁企业存在成本的层层分步结转，造船企业也存在成本的层层分批结转。

放样成型工序发生的一串成本，会结转成为后工序——分批组装工序的原料成本。另外还会发生一串成本，才能完成分批组装。

分批组装工序所有的成本，会结转成为后工序——整体组合成船工序的原料成本。另外还会发生一串成本，才能完成整体组合成船工序，如图0-3所示。

同样，要分析造船成本升降的差异原因，就需要成本还原，才能说清楚导致成本波动的真正原因。

如图0-2所示，你会发现上下游钢铁厂和造船厂之间，成本出现了“断层”，因为上游的成本对下游来说是“保密”的，正所谓“内部计划性，外部市场性”，所以成本还原只有在本企业内部才能完成。

上游源头企业的成本，对于下游终端企业来说，好比《盗梦空间》里迷失在梦境里的主人公一样，无法还原了。

这也是有的上下游企业要整合、重组、兼并的原因之一，就是要消除成本的“信息孤岛壁垒”和“断层”，让成本变透明，让信息变对称。