第三节 财务会计要素

财务会计要素是会计核算对象的具体化，是按照交易或事项的经济特征所做的基本分类。它既是财务会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。根据《企业会计准则——基本准则》的规定，财务会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素组成。可以分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。

一、反映财务状况的要素

财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表来反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素构成，它从静态上描述企业的经济活动。

（一）资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性可分为以下两类。

（1）流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

（2）非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和其他非流动资产等。例如，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度，包括房屋及建筑物、运输设备、机器设备、工具器具等。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（二）负债

负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。负债按其偿还期的长短可分为以下两种。

（1）流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和1年内到期的长期负债等。

（2）非流动负债。非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。

（三）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。所有者权益按其来源可分为以下三种。

（1）所有者投入的资本。它既包括构成企业注册资本或股本部分的金额，又包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（3）留存收益。留存收益是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

二、反映经营成果的要素

经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营活动中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般由收入、费用和利润三个要素构成并通过利润表来反映。

（一）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿，最终会导致所有者权益的增加。日常活动是指销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。

企业可以从以下三个方面取得收入：一是销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权。按照企业经营业务的主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

1. 主营业务收入

主营业务收入是指企业在其主要的经营活动中取得的收入。不同行业的主营业务收入包括的内容也不相同，如工业企业的主营业务收入主要包括制造并销售产品、自制半成品等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是销售商品所得的收入。在确定主营业务收入时，应当根据企业自身业务特点以及营业执照上注明的营业范围加以确定。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益会产生较大的影响。

2. 其他业务收入

其他业务收入是指企业主要经营业务以外所取得的收入。其他业务收入主要包括工业企业销售材料取得的收入、固定资产出租收入、包装物出租收入等。营业收入中的其他业务收入一般占企业营业收入的比重较小。

（二）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的增加表现为资产的减少或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益。

（1）产品生产成本。产品生产成本是指企业为生产产品而发生的各种耗费，按照与产品成本的关系，可分为直接费用（如直接人工、直接材料等）和间接费用（如间接人工、间接材料等）。此项成本费用随着产品销售而从销售收入中得到补偿。

（2）期间费用。期间费用是指不直接归属于某个特定产品的成本，发生时直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

（三）利润

利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策、信贷决策等时的重要参考指标。利润通常包括营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润。营业利润是指企业在生产经营活动中所产生的利润。它是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益后的余额。

（2）利润总额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。

（3）净利润。净利润是指利润总额减去所得税费用后的余额。

【阅读资料1-1】

三、会计等式

财务会计的六大要素反映企业财务状况和经营成果的两个方面，具有紧密的相关性，表明了财务会计要素之间内在的规律性。因此，会计等式是描述财务会计要素之间数量关系的一种表达式。其具体可表现为以下三个会计等式。

（一）反映财务状况的会计等式：资产=负债+所有者权益

该会计等式反映了财务状况要素之间的基本关系，是资金运动的静态表现。即表明某一会计主体在某一特定的时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本情况。一般把债权人权益和所有者权益统称为权益。可见，资产与权益是同一事物的两个不同侧面，两者相互依存、不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。因此，资产与权益两者在数量上必然相等，构成了资产负债表的基本框图。

（二）反映经营成果的会计等式：收入-费用=利润

该会计等式反映了经营成果要素之间的基本关系，是资金运动的动态表现。即企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后，就表现为利润。这一会计等式从动态方面描述一定时期的资产及对资产要求权的变动结果，构成了利润表的基本结构。

（三）会计扩展等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入

会计扩展等式反映了会计要素之间的数量关系。因为企业在会计期间取得的收入会引起资产的增加或负债的减少，发生的费用会引起资产的减少或负债的增加；所以在会计期间，会计要素之间的数量关系可用“资产+费用=负债+所有者权益+收入”会计等式来表示。会计期末，将收入与费用配比之后计算的利润，一部分分配给投资者，退出企业，另一部分形成企业的留存收益，归入所有者权益项目，会计等式又恢复为“资产=负债+所有者权益”。