引导案例

预付卡增值税处理有变化

持卡消费越来越普遍。购物卡、餐饮卡、美容卡、健身卡、加油卡、商通卡……很多人持有不止一张卡。这些卡都是先付费后购买，通称预付卡。对于这些在购买时未实现消费的预付卡，发卡单位应当如何进行增值税处理呢？

发卡单位销售预付卡时，未发生增值税行为，但是如果在预收款时开具发票，根据增值税纳税义务发生时间判定原则，在开具发票时即达到增值税纳税义务发生时间，存在着预收款与纳税义务发生时间的矛盾。这种矛盾使企业这部分业务的涉税核算比较混乱。有的企业售卡时开具了发票，开了票便视为收入实现，增值税和所得税同步处理。有的企业售卡时没有开票，只开了收据，会计税务处理都可以不做收入不缴税。

为了解决这一难题，2016年8月，国家税务总局发布的《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号），对预付卡的增值税处理较之前的政策发生了较大变化，并且解决了之前遗留的诸多疑难问题。公告明确了预付卡的开票和纳税时间。在售卡环节，发卡单位虽然取得了预收资金，但未实现销售，因此这笔预收资金不计缴增值税，同时只能开具增值税普通发票，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。当预付卡实现消费时，即持卡人购买货物或服务时，销售方实现了销售，应计缴增值税，同时不得向持卡方开具增值税专用发票。这样，明确了增值税纳税义务发生的时间，也明确了企业的增值税会计处理。

启发思考

1. 税收法律法规的变化会对会计处理的内容产生何种影响？

2. 税务会计和财务会计有何本质上的区别？