1.4 税收筹划的原则与基本方法

1.4.1 税收筹划的原则

1. 不违法原则

税收筹划应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为依据，在不违背税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划，选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或最基本特征为不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。

2. 全面筹划原则

税收筹划是企业财务管理活动的一个重要内容，它与企业其他财务管理活动是相互影响、相互制约的。

（1）不可把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应着眼于企业财务管理的总目标—企业价值最大化。税收支出的减少并非等额地带来资本总收益的增加，当税收负担降低反而引起企业价值的减少时，盲目追求减少税负毫无意义。

（2）税收筹划要考虑企业整体税负的下降，不能只注意一个或几个税种，应综合权衡，趋利避害。

3. 成本效益原则

税收筹划要进行“成本—效益”分析，判断其方案是否经济可行。企业应以税后收益最大化为目标，充分考虑税收筹划的显性成本和隐性成本，进行有效税收筹划。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

4. 适时调整原则

税收筹划是在一定法律环境下，以企业经营活动为背景制订的，有着明显的针对性和时效性。随着时间的推移，社会经济环境、企业、法律等各方面情况不断发生变化，必须注意税收政策法规的更新及未来走向，抓住时机，灵活反应，不断补充和修订税收筹划方案，以确保企业长久地获得税收筹划带来的收益。

5. 保护性原则

我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。在现实中也存在这样的情况：兼营适用同一税种但不同税率的货物或劳务，兼营适用不同税种的货物或劳务以及混合销售行为。税法中对此的规定都采取“就高不就低”的原则。因此，纳税人要按不同税种、税率（退税率）分别设账、分别核算；在有混合销售行为时，要掌握计税原则。另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管专用发票是至关重要的，对纳税人来说，这都是保护性的举措；否则，不但不能减轻税负，还可能加重税负。

1.4.2 税收筹划的基本方法

1. 变更纳税主体

不同的纳税主体在税收待遇上是不同的。以所得税为例，个人独资企业、合伙企业的税负一般要低于公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），因为前者不存在重复征税问题（只交个人所得税不交企业所得税），而后者一般涉及双重征税问题（先交企业所得税，投资者还要交个人所得税）。即使同为公司制企业，又有居民企业与非居民企业之分。以居民企业为例，小型微利企业适用的税率为20%，高新技术企业适用的税率为15%，其他企业适用的税率为25%。

企业在设立之初，面临着不同组织形式、投资地点以及经营范围等的选择，业务扩展中也面临着分支机构形式的选择，相关的抉择会导致对企业未来经营与发展的不同影响，从而产生不同的税务后果。一个已经成立的企业也可以通过改制、改组引起纳税主体的改变；而且还可以通过不同企业之间的互相渗透，把原来不属于优惠范围企业、不能享受优惠政策的纳税主体通过重组变为享受优惠政策的纳税主体，从而享受税收优惠的好处。

另外，企业业务经营的国际化，世界各国税制的差异，特别是国际避税地、自由贸易港的存在，使得国际税收筹划成为可能。

2. 业务流程的安排

业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。因此，税收筹划要注重对业务过程的合理安排。以增值税业务为例，如果一个企业从种草开始到养牛，再到生产牛奶整个产业链都是自己生产，并且安排在一个企业来生产，可能导致这个企业最终销售出去的牛奶按照17%来交增值税；如果把种草场分立出去，那么从草场购进的草可以按买价的11%作为进项税额在牛奶的生产环节进行抵扣。

3. 转让定价

由于不同的企业实行差别优惠政策，所以这种政策直接导致关联企业之间的税负水平差异明显；而且同一集团内不同企业之间盈利水平不同，盈利企业应该纳税，亏损企业不需要交所得税。我们可以综合考虑企业之间的盈亏情况，通过转让定价，合理地把税负高的企业利润转移到税负低的企业，从盈利的企业转移到亏损的企业，以达到降低税负的目的。这是跨国公司进行国际避税的一种惯用手段。

4. 税负转嫁

税负转嫁是税收筹划的特殊形式，是指在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除或减轻自己的纳税义务。因为税负转嫁意味着税收负担的最终承担者不完全是纳税人自己，而且包括背后隐藏的第三者，纳税人在一定程度上充当了税务机关与直接负税人之间的中介者。税负转嫁的形式主要有税负前转、税负后转、税负消转、税负混转以及税收资本化。

5. 税收优惠政策的充分利用

我国很多的税收优惠政策都有一个临界点的规定。例如，增值税有起征点的规定；卷烟等的消费税有差别税率；企业所得税中有对高新技术企业实行15%、小型微利企业实行20%优惠税率的规定等。通过临界点分析，充分利用各种税收优惠政策，才能享受更多减免税待遇。

6. 会计政策的选择

新企业会计准则的实施给了企业更多的选择空间。例如，固定资产折旧方法的选择、折旧年限的选择，存货的计价方法、费用的分摊等问题，对于这些业务，不同的会计选择就有不同的节税效果。

7. 进行税收筹划应注意的问题

（1）准确理解与把握税收政策。税收筹划是合法的，符合税务立法精神。因此，企业开展税收筹划必须正确把握税收政策，而这是进行税收筹划面临的最大困难。我国税法立法层次较多：既有税收法律，又有税收法规，还有税收规章制度，立法文献不仅数量庞大，而且变化频繁。同时，税收法规之间还存在很多模糊之处。因此，进行税收筹划时必须准确理解和把握税收法律法规，充分利用税收政策的筹划空间进行筹划，以获得尽可能多的税收收益。

（2）避免税收筹划行为的违规性。在采取各种方法进行税收筹划时，有时很难把握行为的合法性，税收筹划有可能转变为违规行为。因此，进行税收筹划时要把握好合法性原则。

（3）提高税收筹划人员的业务素质，建立税收筹划质量控制体系。税收筹划人员的专业素质和实际操作能力是影响企业税收筹划质量的重要因素。因此，企业必须加快税收筹划人才队伍的建设，加强税收筹划人员业务素质的培养，为员工创造学习的机会，逐步提高税收筹划人员的综合素质，以适应税收筹划发展的需要。在提高税收筹划人员综合素质的同时，要建立完善的税收筹划质量控制体系，即通过一系列方式对税收筹划人员素质进行考核，严把质量关，从源头上保证税收筹划的实施效果和质量。

（4）树立正确的税收筹划意识，科学防范与控制税收筹划风险。税收筹划是企业的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，企业在经营决策过程中，应有意识地、主动地运用税收筹划的技术方法，节约纳税成本，实现企业的经营管理目标。企业开展税收筹划应遵循合法性、成本收益及综合利益最大化等原则，这是企业取得筹划成功的基本前提。企业必须站在实现整体财务管理目标的高度，从全局出发，把税收筹划与企业的经营活动联系起来，综合衡量，以保证税收筹划方案的实施效果。同时，风险是客观存在的，企业也必须加强税收筹划风险的防范与控制。