1.6 税收筹划风险及其防范措施

1.6.1 税收筹划风险的含义及特征

1.6.1.1 税收筹划风险的含义

对于风险的内涵，目前还没有统一和权威的定义，人们对风险深入研究以后，对风险的内涵归纳主要从广义和狭义两个层面体现。广义的风险可以定义为：事件的不确定性导致损失或收益产生的可能性。狭义的风险可以定义为：事件的不确定性导致损失产生的可能性。

一般情况下，从狭义的角度来理解风险更有意义。因此，我们在对税收筹划风险管理进行探讨时，把重点往往放在损失上。所以，我们认为税收筹划风险是指纳税人在进行税收筹划时因各种不确定因素的存在，税收筹划方案失败、税收筹划目标落空、逃税等违法行为认定等引发各种损失的可能性。

1.6.1.2 税收筹划风险特征

（1）税收筹划风险的客观性。

税收筹划风险是客观存在的，是不以人的意志为转移的。税收筹划风险的客观性基于两个方面。一方面是缺乏信息。税收筹划者在筹划时，由于取得信息的成本过高，或者因为有些信息根本无法取得，筹划者对一些情况不了解，从而产生筹划风险。另一方面，是税收筹划者不能控制事物的未来情况，如国家宏观经济政策的变化、市场供求关系的变化及纳税人和纳税人的客户违约等，这些因素的存在客观上使风险不可避免。

（2）税收筹划风险的复杂性。

税收筹划风险的复杂性主要体现在税收筹划风险的形成原因、形成过程、表现形式、影响程度都具有多样性。

（3）税收筹划风险的潜在性。

一方面，由于税收筹划风险是客观存在的，不易做出精确的判断，税收筹划人员能在思想上认识到它的存在，但必须依赖知识和经验做出专业判断；另一方面，税收筹划风险可能造成的损失要有一个显著化的过程，这一过程的长短因税收筹划风险的内容、公司的经济环境、法律环境及纳税人对风险的认识程度而异。

（4）税收筹划风险的可评估性。

税收筹划风险的可评估性是指税收筹划风险是可被度量的。虽然税收筹划具有复杂性，但是税收筹划风险可能造成的损失的大小和损失发生的可能性可以参照经验数据，借助于数理技术加以分析估算，并在此基础上采取相应的策略加以应对。

1.6.2 税收筹划风险产生的原因及其防范措施

1.6.2.1 税收筹划风险产生的原因

税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面。

（1）政策风险。

政策风险是指税收筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所做出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境发生变化，其时效性也日益显现出来。

（2）不依法纳税的风险。

选择纳税核算方法是进行税收筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作的，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，会产生逃税、漏税等行为，从而受到税务机关的处罚。

（3）筹划方案不被税务机关认同的风险。

进行税收筹划时，由于许多活动是在法律的边界运作，税收筹划人员很难准确地把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税收筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同。

（4）投资扭曲风险。

建立现代税制的一项主要原则是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。事实上并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。

1.6.2.2 税收筹划风险的防范措施

（1）牢固树立税务筹划的风险意识。

税收筹划者确立法制观念，避免筹划手段选择上的风险。税收筹划的规则决定了依法筹划是税收筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提。一项违法的税收筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求公司自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，树立风险意识。

（2）提高税收筹划人员素质。

税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税收筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强税收筹划人员的素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免具体执行上的风险。筹划的决策者和执行者必须专心，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据公司的经营规模和具体需求专心培养或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。

（3）加强公司的税务管理。

税收筹划风险要在公司的整个业务过程中被防范。公司应当树立正确的税务管理理念，摈弃以往把税务管理工作只看作财务部门工作的陈旧观念，要认识到不规范的业务过程才是税收筹划风险的根源，积极理解、支持财务部门的工作。公司要在内部大力宣传税法知识，提高公司员工对税法的了解，树立全员参与、全员控制的新思维。各个业务部门要与财务部门相互配合，相互协作，从经济合同的签订到经济业务的完成都必须充分考虑税收因素，真正做到税前控制、税中控制。只有这样，公司才能规范纳税行为，减少税务风险。

（4）加强与税务机关的沟通，处理税收征纳关系。

公司应当加强与税务机关的沟通与交流，处理好税收征纳关系；主动适应税务机关的管理，及时争取税务机关的指导，努力寻求税务机关的支持与帮助，树立良好的纳税信誉和形象；甚至在实施每项新的税收筹划方案时，诚心地向税务机关咨询，获得税务机关的批准和认可，降低税收筹划风险，实现公司与税务机关双赢。

（5）加强税收筹划风险的自查。

公司不能在税务机关检查时才“临时抱佛脚”。为了防范税收筹划风险，在平时的工作中，公司应当加强税务风险的自查，及时发现税务风险，将税务风险消灭在萌芽状态中。自查时，税收筹划人员应对税收筹划方案的思路、具体步骤、方法、注意事项及其所依据的法律法规进行合法性分析，发现问题并及时纠正，有助于规避税收筹划的法律风险。

【例1-4】 ABC公司为某名牌服装的代理商。20×7年代理的商品购销价格受到产品的生产厂家的控制，毛利率偏低。近期，ABC公司一方面集中购入产品，导致进项税额急剧上升；另一方面前期库存商品的市场价格下跌，导致销项税额下降，已经连续3个月增值税应纳税额为零申报。20×7年1月至3月的销项税额分别为100万元、120万元、80万元，认证通过可抵扣的进项税额分别为110万元、140万元、100万元。这样，该公司在20×7年4月份仍有50万元的进项税留抵。20×7年4月份销项税额为70万元，购入产品取得增值税专用发票30万元。

【工作要求】 请对上述业务的纳税风险进行防范。

【税法依据】 国家税务总局公告2019年第45号规定：增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核对比、申报抵扣期限。

【筹划思路】 公司对增值税的纳税申报，如果在一定时期内均为零申报，则可能被主管税务机关作为异常户进行管理。公司将被税务机关约谈，要求说明纳税申报异常的原因，甚至有可能接受税务机关的调查和检查。为了避免上述麻烦，公司可以在180天的认证期内适当推迟认证抵扣增值税进项税额的时间，以避免长期零申报，从而避免不必要的麻烦。

【筹划过程】

方案1: 20×7年4月，将30万元增值税专用发票认证，则本月应纳增值税=70-30-50=-10（万元），即本月仍是零申报，且有10万元进项税留抵。可能导致的后果是，公司将被税务机关约谈，要求说明纳税申报异常的原因，甚至有可能接受税务机关的调查。

方案2：公司对本月30万元的增值税专用发票暂不向税务机关申请认证抵扣，则本月产生适当的应交增值税税额=70-50=20（万元），从而避免了因增值税零申报带来的诸多麻烦。

【筹划结论】 与方案1相比，方案2会避免公司税收风险，因此，应当选择方案2。

【筹划点评】 税收筹划的目的不仅仅是节税，更重要的是防范税收风险，为公司营造一个安全稳定的经营环境。

本章小结：

税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反国家税收法律法规及其相关法律法规的前提下，通过对纳税人的经营活动或投资活动等涉税事项进行事先的安排，以实现税收利益及经济利益最大化为目标的一系列谋划活动。税收筹划已具有相当长的历史，但在我国处于起步发展阶段。

税收筹划具有合法性、遵从性、超前性、综合性、时效性、专业性等重要特点。

为了方便研究，我们需要根据不同的标准对税收筹划进行适当的分类，税收筹划与偷税、逃税、骗税、抗税有着本质的区别，避税与税收筹划的区别越来越难以划分。

税收筹划不论从公司层面、政府层面还是学术层面上讲，都有着积极而重要的意义。

公司成为真正的市场主体。税收制度的“非中性”和真空地带的存在、完善的税收监管体系是税收筹划的基本前提。主体利益的驱使是纳税人进行税收筹划的主观原因。同时，国家税制也存在纳税人抑减税负的客观原因。正是这两方面的原因使公司进行税收筹划成为可能，纳税人都有进行税收筹划的强烈愿望，但是只具有强烈的税收筹划愿望，并不意味着就能成功地实施税收筹划。纳税人成功地进行税收筹划必须具备特定的条件。

根据我国的实际情况，税收筹划目标可以分为三个层次：税收筹划基本目标、税收筹划中间目标和税收筹划最终目标。纳税人进行税收筹划必须遵循一定原则。

税收筹划成本与效益分析是指在税收筹划方案的制订和执行过程中，要比较税收筹划方案带来的收益与其耗费的成本，只有税收筹划方案的成本小于获得的收益时，该税收筹划方案是可行的；反之，则不可行。

税收筹划一定要具有正确的筹划思路和实施步骤，税收筹划具有一定的风险性，因此我们要加强对税收筹划的风险防范。

关键术语：

税收筹划 国内税收筹划 国际税收筹划 自行税收筹划 委托税收筹划

逃税 骗税 纳税风险抗税 避税

税收筹划目标 纳税最小化 税收筹划收益 税收筹划成本纳税最迟化

协同效应收益 税收筹划风险 税收中性 税收筹划的机会成本

思考题

1．简述税收筹划的特点。

2．简述税收筹划与偷税、逃税、骗税、抗税、避税的区别。

3．简述税收筹划的意义。

4．简述税收筹划的基本前提、原因和实施条件。

5．简述税收筹划目标。

6．简述税收筹划的原则。

7．简述税收筹划的成本。

8．简述税收筹划收益的构成。

9．简述税收筹划的思路。

10．简述税收筹划的基本步骤。

11．简述税收筹划风险的基本特征。

12．简述税收筹划风险产生的原因。

13．简述税收筹划风险的防范。