1.3 收付记账法：经典的预算会计记账方法

收付记账法是指以“收”“付”作为记账符号，反映经济业务所引起会计要素增减变动的一种记账方法。这种记账方法被我国预算会计长期使用。按记账主体的不同，收付记账法分为货币资金收付记账法、预算资金收付记账法和财产收付记账法。

1.3.1 货币资金收付记账法

货币资金收付记账法以货币资金为记账主体，将全部账户分为“资金来源、资金运用和资金来源运用共同类”三类。对“资金来源类”账户而言，“收”表示增加，“付”表示减少；对“资金运用类”账户而言，“付”表示增加，“收”表示减少。

记账规则：“有收必有付，有付必有收，收付必相等。”每笔经济业务或者转账业务，都要同时记收、付两个或两个以上的账户，收付双方金额必须相等。期末的试算平衡公式如下：

发生额平衡公式：

全部总分类账户收方发生额合计=全部总分类账户付方发生额合计

余额平衡公式：

全部总分类账户收方余额合计=全部总分类账户付方余额合计

例1-3 2019年8月15日，A企业的出纳从银行提取现金8000元。按照货币资金收付记账法编制会计分录。

【解析】

注意：库存现金与银行存款都属于“资金来源类“账户，按照记账规则，同类账户内部必定有收必有付，收付必相等。

1.3.2 预算资金收付记账法

预算资金收付记账法以预算资金作为记账主体，将全部资金分为“资金来源、资金运用和资金结存”三类；对“资金来源”和“资金结存”账户，“收”表示增加，“付”表示减少；对“资金运用”类账户，“付”表示增加，“收”表示减少。

记账规则为“同收、同付、有收有付”。即资金来源类或资金运用类账户和资金结存类账户发生对应关系，引起资金结存增加或减少时，要同时记收同时记付，同收或同付金额相等；资金来源类账户和资金运用类账户或同类各账户之间发生对应关系，不涉及资金结存增减变化时，要分别记收和付，收付金额相等。期末的试算平衡公式如下：

发生额平衡公式：

资金来源及资金运用类账户收方发生额合计-资金来源及资金运用类账户付方发生额合计=资金结存类账户收方发生额合计-资金结存类账户付方发生额合计

余额平衡公式：

资金来源类账户收方余额合计-资金运用类账户付方余额合计=资金结存类账户收方余额合计

例1-4 2019年8月15日，A企业收到上级财政部门拨入的绿色转型研发经费10000元；同日，支付每月的办公费用5000元；当天购买了生产用的原材料支付价款15000元；报销出差人员的差旅费共计2000元。按照预算资金收付记账法逐笔编制会计分录。

【解析】

注意：“资金来源类”包括：固定资产基金、拨入经费、应缴预算收入、经费暂存、预算外收入等。“资金运用类”包括：经费支出、拨出经费、经费暂付、预算外支出等。“资金结存类”包括：经费现金、经费存款、经费材料、固定资产、其他存款等。

1.3.3 财产收付记账法

财产收付记账法以现金、实物为记账主体，将账户分为“收入类、付出类、结存类”三类。对“收入类”和“结存类”账户，“收”表示增加，“付”表示减少；对“付出类”账户，“付”表示增加，“收”表示减少。

记账规则为“同收、同付，有收有付”，即主体账户（结存账户）和分类账户（收、付账户）发生对应关系时，要同时记收或同时记付，同收或同付金额相等；主体账户内部或分类账户内部发生对应关系时，要分别记有收有付，收付金额相等。期末的试算平衡公式如下：

发生额平衡公式：

收入类、付出类账户发生额合计-收入类、付出类账户付方发生额合计=结存类账户收方发生额合计=结存类账户收方发生额合计-结存类账户付方发生额合计

余额平衡公式：

收入类、付出类账户收方余额合计-收入类、付出类账户付方发生额合计=结存类账户收方发生额合计-结存类账户付方发生额合计

例1-5 2019年8月15日，A企业下辖的农场收获粮食1吨，合计人民币10000元。同日，购买生产用化肥0.5吨，支付银行存款5000元。按照财产收付记账法做出分录。

【解析】

注意：“结存类”包括：现金、存款、粮食物资和固定资产。“收付类”中的收入类科目包括农业收入、副业收入、其他收入、公积金、公益金和暂收款；付出类科目包括农业支出、副业支出、其他支出、管理费、待摊费用、基建投资和暂付款等。