2.1 货币资金

货币资金是指小企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是小企业流动资产的重要组成部分。

货币资金按存放地点和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。小企业货币资金的入账时间一般以货币资金的实际收付时间为标准。库存现金和其他货币资金的实际收付时间比较容易确认。而银行存款存在多种转账结算方式，在不同的转账结算方式下，根据收到的不同原始凭证分别予以确认。

2.1.1 库存现金

库存现金是指通常存放于小企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是小企业流动性最强的资产，小企业需要严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的会计处理，监督现金使用的合法性和合理性。

1.库存现金的会计处理

小企业的库存现金是通过设置“库存现金”账户，并由会计人员进行会计处理的。“库存现金”属于资产类账户，其借方登记收到的现金，贷方登记支出的现金，余额在借方，表示小企业实际持有的库存现金。

有外币现金的小企业，分别按照人民币和外币进行明细会计处理。请读者参阅第 11章外币业务。

例2-1 总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费500元。

根据发票所做的会计处理如下（单位：元，全书同此）：

为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，小企业除了对现金进行总分类会计处理以外，还须设置“现金日记账”，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，计算当日的现金收入合计数、现金支出的合计数，结出账面余额，和实际库存额核对。现金日记账的账面余额必须和库存数相符，否则作为现金溢余或短缺处理。同时，现金日记账的账面余额还应定期和现金总账的余额核对相符。

2.库存现金的清查

财产清查是小企业对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和债权债务的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。财产清查是内部控制制度的一部分，其目的是确定内部控制制度执行是否有效。在小企业日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。

小企业通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定。盘点结束后，根据盘点结果，及时填制库存现金盘点报告表，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。对长款、短款情况，要进行分析，明确经济责任。

库存现金的清查，包括人民币和各种外币的清查，通常采用实地盘点的方法，即通过点票数来确定现金的实存数，然后以实存数和现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。

现金的收支业务比较频繁，容易出现差错，需要出纳人员每日进行清查和定期及不定期的专门清查。每日业务终了，出纳人员将现金日记账的账面余额和现金的实存数进行核对，做到账款相符。专门人员清查盘点时，出纳人员必须在场，逐张查点现钞。

盘点前，出纳人员先将库存现金收、付款凭证全部登记入账，并结出余额；盘点时，如发现盘盈、盘亏，必须同出纳人员核实清楚。

盘点时，除查明账实是否相符外，还要注意有无违反现金管理制度的现象。在盘点过程中不能用白条抵库，即不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。同时要注意，现金库存是否有超过银行核定的限额，有无坐支现金现象等。

盘点结束后，根据盘点结果填制“现金盘点报告表”（见表 2-1），并由检查人员和出纳人员签名或盖章。现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是反映现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因、明确经济责任的依据。

国库券、其他金融债券、公司债券、股票等有价证券的清查方法和库存现金相同。

例2-2 企业盘亏现金100元，经查原因不明，经批准予以转销。

《小企业会计准则》下的会计处理：

不仅是上述的库存现金，还是后文介绍的存货、固定资产的清查结果，会计上在反映这些清查结果时，都用到“待处理财产损溢”账户，请扫描二维码了解相关内容。

2.1.2 银行存款

小企业在银行或其他金融机构开设“银行存款”账户，以办理银行存款的存款、取款和转账结算业务。

1.银行存款的会计处理

小企业银行存款的收付业务是通过“银行存款”账户进行会计处理的，该账户属于资产类账户，借方记录存款的增加额，贷方记录存款的提取和支付金额，期末余额在借方，反映小企业期末存款的数额。银行存款按开户银行、存款种类、币种等分别设置日记账。银行存款总账由会计人员负责记录，而银行存款日记账由出纳人员负责记录。

有外币银行存款的小企业，分别按照人民币和外币进行明细会计处理。请读者参阅第11章外币业务。

现以某小企业的银行存款收付业务为例，说明银行存款的会计处理方法。

例2-3 收款员将当日收到的销货款现金4500元、转账支票5000元存入银行，假设不考虑增值税。

为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于和银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，小企业除了对银行存款进行总分类会计处理以外，还需要按开户银行或其他金融机构、存款种类、币别等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，结出余额。

2.银行存款的清查

小企业采用核对法，即把开户银行对账单和本企业的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。在清查过程中，查找双方未达账项的余额，并据以编制银行存款余额调节表，清除未达款项影响，以便检查双方有无差错，并确定银行存款实存数。

银行存款日记账定期和银行对账单核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额和银行对账单余额之间如有差额，则编制银行存款余额调节表。

银行存款的清查，是小企业将本企业的银行存款日记账和开户银行转来的对账单逐笔进行核对。

在和银行对账之前，先检查银行存款日记账的正确性和完整性。通过核对，如果发现双方账目不相符，那么主要原因有两个：

（1）双方记账可能有差错，如错账、漏账等，这是不正常的，应及时查明更正。

（2）存在未达账项，这是正常的。

为了消除未达账项的影响，小企业可以根据核对后发现的未达账项编制银行存款余额调节表。

所谓未达账项，是指由于小企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方已经取得凭证登记入账而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：

（1）小企业已收款入账，银行尚未收款入账。例如，小企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项。

（2）小企业已付款入账，银行尚未付款入账。例如，小企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。

（3）银行已收款入账，小企业尚未收款入账。例如，银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，而小企业因未收到银行通知尚未入账的款项。

（4）银行已付款入账，小企业尚未付款入账。例如，银行根据有关规定代小企业支付了款项，已登记企业银行存款的减少，而小企业因未收到付款凭证尚未记账的款项。

例2-4 2021年8月31日，某小企业银行存款日记账的余额为86850元，银行转来对账单的余额为124500元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）送存银行转账支票90000元，企业已登记银行存款增加，银行未记账；

（2）开出转账支票67500元，持票单位未到银行办理转账，银行未记账；

（3）委托银行代收某公司购货款72000元，银行登记入账，企业未记账；

（4）银行代付甴话费6000元，银行登记入账，企业未记账。

（5）另8月15日开出转账支票一张，系偿付应付账款6500元，当时编制的银行付款凭证为：

该错误凭证已登记入账。

根据上述既存在会计差错、又存在未达账的情况，小企业先更正会计差错，再编制银行存款余额调节表。

（1）采用补充登记法更正差错：

更正差错后，该小企业2021年8月31日基本存款账户银行存款日记账的余额为81000元。

（2）编制银行存款余额调节表，如表2-2所示。

需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。因此，不需根据银行存款调节表做会计处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后（由未达账项变成已达账项），再同正常业务一样进行处理。

2.1.3 其他货币资金

1.其他货币资金的内容

其他货币资金是指小企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、备用金、第三方支付等。

（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（3）信用卡存款。信用卡存款是指小企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的小企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。小企业向银行申请开立信用证，按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

（5）存出投资款。存出投资款是指小企业为了进行股票、基金、债券等有价证券的交易而存入银行证券交易专用户的款项。

（6）外埠存款。外埠存款是指小企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

（7）备用金。备用金的主要用途是小企业内部周转资金。很多小企业没有专门设置备用金。

（8）第三方支付。小企业通过支付宝、微信等方式取得相关收入的，对于尚未转入银行存款的支付宝、微信收付款等第三方支付平台账户的款项；小企业通过第三方支付平台支付货款的，转入到支付宝、微信收付款等第三方支付平台账户的款项。

2.其他货币资金的会计处理

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，小企业设置“其他货币资金”账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。“其他货币资金”账户按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”“支付宝（微信等）”等明细账户进行会计处理。

（1）银行汇票存款。小企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户；小企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”（或“应交税费——待认证进项税额”等）等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。小企业收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”（或“应交税费——待转销项税”“应交税费——简易计税”等）等账户。

（2）银行本票存款。小企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户；小企业持银行本票购货，收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”（或“应交税费——待认证进项税额”等）等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。小企业收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”（或“应交税费——待转销项税”“应交税费——简易计税”等）等账户。

（3）信用卡存款。小企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；小企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户；小企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；小企业的持卡人如不需要继续使用信用卡，则持卡人主动持信用卡到发卡银行办理销户，销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户。

（4）信用证保证金存款。小企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”账户，贷记“银行存款”账户。小企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”（或“应交税费——待认证进项税额”等）等账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。

（5）存出投资款。小企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券等时，借记“短期投资”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

（6）外埠存款。小企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行会计处理，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”（或“应交税费——待认证进项税额”等）等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。

（7）小企业有内部周转使用备用金的，设置“其他货币资金——备用金”账户。

（8）第三方支付平台（支付宝等）收到付款请求后，向网联发起协议支付，网联保存交易信息后，将请求转给相应的银行，银行成功扣款并通知网联，网联再传输给第三方支付平台（支付宝等），显示支付成功，交易完成。购货方，货款存入第三方平台，借记“其他货币资金——支付宝（微信等）”账户，贷记“银行存款”账户；收到商品或服务并支付货款时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”（或“应交税费——待认证进项税额”等）等账户，贷记“其他货币资金——支付宝（微信等）”账户。销货方，收到货款时，借记“其他货币资金——支付宝（微信等）”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等；提取货款时，不考虑手续费，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——支付宝（微信等）”账户。

3.其他货币资金的清查

其他货币资金的清查，和银行存款的清查相同。

探讨 备用金的会计处理方法

2.1.4 货币资金损失的税务处理

对于现金损失，小企业根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税2009年第57号）规定，清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

对于银行存款损失，小企业根据财税2009年第57号文的规定，将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

在纳税申报时，如果存在税会差异，那么小企业需填报二级附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），然后将相关数据填列在一级附表《纳税调整项目明细表》（A105000），最终将相关汇总数据填列在主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的第15行或第16行。相关报表如表2-3至表2-5所示（单位：元，全书同此）。