8.税收保全

第三十八条 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

【07年/试卷一/23单选 06年/试卷一/67多选 03年/试卷一/48多选 02年/试卷一/10单选 02年/试卷一/51多选

相关法条：税收征管法实施细则第59条至第61条】

【关键解读】

1.本条针对的是逃税（嫌疑）人；

2.税务机关的行为有：（1）责令限期纳税；（2）责成提供纳税担保；（3）采取税收保全措施；

3.纳税担保包括保证和物保，国家机关不得作纳税担保人；

4.采取税收保全措施须经县以上税务局（分局）局长批准。

真题例解（07年/试卷一/23）

甲创办了销售电脑的个人独资企业。至2007年8月，该企业欠缴税款近8000元。根据《税收征收管理法》的规定，税务机关采取的下列哪一强制措施是合法的?（）

A.扣押甲已出售并交付给刘某、但刘某尚未付款的一幅字画

B.扣押甲一台价值4800元的电视机

C.查封甲唯一的一辆家用轿车

D.查封甲唯一的一套居住用房

【答案详解】C。根据《税收征收管理法》第38条的规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。”关于A，由于字画已被甲出售并交付给刘某，虽然刘某尚未付款但所有权已经转移，因此扣押他人字画是不合法的，A错误。关于B，根据《税收征收管理法实施细则》第59条第3款，电视机的价值要小于5000元，因此扣押电视机的行为是不合法的，B项不正确。关于C，由于家用轿车的价值相当于所欠税款，因此，税务机关的行为是合法的，C正确。关于D，由于该行为违反本条第3款的特别规定，因此D错误。