第五节　外币交易

一、外币、外汇与汇率

（一）外币与外汇的概念

（二）汇率

二、外币交易的会计处理简介

（一）外币业务的记账方法

1．外币统账制

2．外币分账制

（二）外币交易的内容

三、外币交易的账务处理

（一）外币交易核算的基本程序

【例2-4】国内A公司的记账本位币为人民币。2018年6月2日以30 000港元购入B公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币，款项已付。2018年6月31日，由于市价变动，当月购入的B公司H股变为35 000港元，当日1港元=1元人民币。

2018年6月2日，该公司应对上述交易做以下处理：

由于该项短期股票投资是从境外市场购入，以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000元（即35 000×1）入账，与原账面价值36 000元（即30 000×1.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

1 000元人民币包含A公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。

（二）外币兑换业务

外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

1．接受外币资本投资的账务处理

【例2-5】甲股份有限公司收到外方投资200 000美元，收到外币款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元=8.00元人民币。

本例中，甲股份有限公司对于收到的外币资本投资，一方面应按照收到时的市场汇率折算为人民币登记相应的资产账户，并按照美元的金额登记相应的外币账户；另一方面应按照投资合同中约定汇率折算的人民币作为股本入账；对于两者由于折算汇率不同所产生的折算差额，作为资本公积处理。会计分录如下：

除假设投资合同中没有约定汇率外，其他条件与上例同。会计分录如下：

【例2-6】普华股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，在投资合同中没有约定折算汇率。普华股份有限公司第一次收到外商投入资本30万美元，当时的市场汇率为1美元=8.25元人民币；第二次收到外商投入资本30万美元，当时的市场汇率为1美元=8.30元人民币。会计分录如下：

第一次收到外币资本时：

第二次收到外币资本时：

2．企业把外币卖给银行

【例2-7】顺达商贸有限公司将1 000美元卖给银行，当天美元买入价为1美元=7.8元人民币，实际收入人民币7 800元。企业采用的记账折算汇率为1美元=7.9元人民币。应进行的会计处理如下：

3．向银行购汇

【例2-8】顺达商贸有限公司从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为1美元=8.0元人民币，企业实付人民币40 000元。企业折算汇率为1美元=8.1元人民币。应进行的会计处理如下：

4．借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均计入“财务费用”科目。

【例2-9】顺达商贸有限公司按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月10日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为1美元=8.0元人民币。应进行的会计处理如下：

若企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率为1美元=7.95元人民币。应进行的会计处理如下：

5．买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月末或季末、年末），对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额计入“财务费用”科目。

【例2-10】顺达商贸有限公司外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。2018年5月1日的市场汇率为1美元=8.10元人民币，2018年4月30日的市场汇率为1美元=8.1元人民币，各外币账户2018年4月30日的期末余额见表2-2。

该公司5月份外币收支业务如下：

（1）5日，收回A企业货款8 000美元。

（2）8日，支付B企业货款5 000美元。

（3）20日，归还短期借款10 000美元。

（4）23日，出售A企业产品一批，货款25 000美元，货已发出，货款尚未收到。根据上述业务资料，该企业应编制如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：

2018年5月31日的市场汇率为$1=￥8.05，则该企业调整各外币账户余额见表2-3～表2-6。

根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整分录：