- 图解商业企业会计核算实务
- 陈焕新
- 3972字
- 2024-11-01 02:08:12
第二节 批发企业购进商品的会计核算
一、商品批发业务的特点
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P66_33110.jpg?sign=1734440460-X1DoL6cy0YgChYK57Avvaa5V3ZJMlvHT-0-271c933307591caec1e67f974638a4db)
图4-10 商品批发业务的特点
二、批发企业购进商品的核算内容
(一)科目设置
1.“材料采购”科目
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P66_33111.jpg?sign=1734440460-OejF83gmXcy8WPv69deAWylcYns71olV-0-598569a3af56c5356645cd70228398b9)
图4-11 “材料采购”科目
2.“商品进销差价”科目
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P67_33116.jpg?sign=1734440460-v3Q1RtgCWcGJ1OYkUWpTaEMR9r3U8rON-0-ad05bb5abdaaea9a712195905e361948)
图4-12 “商品进销差价”科目
3.“库存商品”科目
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P67_33117.jpg?sign=1734440460-jxQNw3EJ6MGJlzXKacYGSwQByH64VfPH-0-3f8a95ac52911fc61e74f5cb49e72bc5)
图4-13 “库存商品”科目
(二)同城商品购进的业务程序及其核算
同城购进的业务程序
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P68_33118.jpg?sign=1734440460-UWNffUaljTP7riEktXf6nmbwMRJ4vy3o-0-cae586be670f1c20d7e4bc8f5b5eeff5)
图4-14 同城商品购进
【例4-1】2016年2月1日,北京交电批发公司向A厂购进28吋永久牌自行车200辆,每辆250元,计货款50 000元,增值税额6 500元,业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单如表4-1所示。
表4-1 收货单
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-T68_33123.jpg?sign=1734440460-9zNa8gqJDCNUWbdctyI6bU4ICFiNeqLH-0-a948ab70ba819457a95f6606461e2184)
(1)财会部门根据业务部门转来的专用发票(发票联)和自行填制的“收货单”(结算联),经审核无误后,签发转账支票支付货款和增值税额,共计56 500元,应编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P68_33125.jpg?sign=1734440460-QkPgQpAmHWXUgGe9azekvKcr6sn2S428-0-3ccc76ec3fda603e944d61d14b0e2b2e)
如果以商业汇票支付货款,则贷记“应付票据”账户。
(2)财会部门根据储运部门转来的“收货单”,如表4-1经审核无误后,结转商品采购成本,应编制会计分录如下:
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(三)异地购进的业务程序及其核算
异地购进的业务程序
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P69_33128.jpg?sign=1734440460-j1CguvJJhWA7ZjfNqxdqfpQnbJMB6XvU-0-9e68d48c0dbc7812daf25dd5af623250)
图4-15 异地商品购进
【例4-2】某商业企业向A公司购入香皂20 000块,单价2.20元,进项税率13%,价税共计49 720元,供货单位代垫运费1 000元,货款结算采用“异地托收承付”结算方式。
(1)接到银行转来A公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单,经审核无误,编制会计分录如下:
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根据财政部规定,对商品流通企业外购商品等货物(固定资产除外)所支付的运输费用,以运费结算单据(普通发票)所列运费金额的9%扣除率计算进项税额,准予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
本例进货运费1 000元,应扣进项税款9%计90元,因此,列支经营费用910元,应交税费为5 810元。
(2)商品运到,经仓库点验入库,根据仓库送来的“收货单”和供货单位的“专用发票”,审核无误后,编制会计分录如下:
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(3)商品先到,托收凭证后到。这是指商品已到而托收凭证未到,尚不能承付货款的情况。在会计核算上,按制度规定,这种情况暂不作账务处理;月末按暂估进价,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P70_33138.jpg?sign=1734440460-9qsfoaqiBsd32UhB4JqSSqcI72p0WrBn-0-8f5b6deffd823974a07ab5e86372f40a)
下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。
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接到银行转来托收凭证、“专用发票”和代垫运费清单,经审核无误,承付货款编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P70_33142.jpg?sign=1734440460-VbVPICpQxjJUm0fW6fNjsX8crFBcHpf0-0-14d18743e0f4c1517633ec1ca37ea3c0)
同时,根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”,审核无误后,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P70_33144.jpg?sign=1734440460-W6miB2Tp0er8gi7IyppQubA850WjAx0w-0-22192d7d940193372fcae10a97b31090)
(4)托收凭证与商品同日到达。所谓托收凭证与商品同日到达,是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完,不存在商品在途和不能承付货款的情况,可以按本地商品购进核算方法处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”,经审核无误后承付货款,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P70_33146.jpg?sign=1734440460-KYd9nwsFlCbutAg8mNvC1VN7Pc6VYGuQ-0-a9264733aea7554e100ec568da0a08da)
同时:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P70_33148.jpg?sign=1734440460-misASnLItq3TJyHhQSCXJOMswMuH6LFZ-0-95dd86619dad3d5c16ea437d7ca2fd96)
三、批发企业商品购进特殊业务的会计核算方法
(一)进货退回的会计核算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P71_33155.jpg?sign=1734440460-5OszXYvwuNvBMI9EMH3T70VcU5dMSZhG-0-08064a7b7d8736f0f93fd7c8b7cb733f)
图4-16 进货退回
【例4-3】顺达商贸有限公司从A公司购进冷热饮水机100台,单价为500元,货款已付讫。2018年8月1日在入库检验时发现其中6台质量不符要求,经联系后同意退货。
(1)2018年8月5日,收到A公司退货的红字专用发票,开列退货款3 000元,退增值税额390元,并已收到业务部门转来的“进货退出单”,顺达商贸有限公司应编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P71_33150.jpg?sign=1734440460-hanNr2KyWdixlJST92OBgpxCtQqiyAts-0-4a5ed262b86940d418e3c3ad7a4d550a)
(2)2018年8月6日,A公司将应退的货款及相应的增值税进项税额3 390元退还,已将支票交入银行。顺达商贸有限公司应编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P71_33152.jpg?sign=1734440460-nXZPrAKwSLhEG5y1r4XlMXRFr6rws04A-0-50b647f7407e8015ab38f07923c08759)
(二)购进商品发生短缺和溢余的会计核算
储运部门在验收商品时,如发现实收商品与供货单位专用发票(发货联)上所列数量不符时,必须会同运输单位进行核对,做好鉴定证明,以便查明原因后进行处理,并在“收货单”上注明实收数量,填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。其中一联连同鉴定证明送业务部门,由其负责处理;另一联送交财会部门,审核后作为记账的依据。
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图4-17 购进商品发生短缺和溢余的会计核算
【例4-4】顺达商贸有限公司是一家生活用品批发类企业,它向B厂购进散装茉莉花茶30包装箱,包装规格为20公斤每箱,共计600千克,每千克80元,共计货款48 000元,增值税额6 240元,运费1 000元,采用托收承付结算方式。
(1)2018年7月15日接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)、运费凭证,经审核无误后,予以承付。由于茉莉花茶已不属于初级农产品,适用13%的增值税税率,另外,运费的7%也可计入应交增值税的进项税额,因此,进项税额总额=48 000×13%+1000×9%=6 330。顺达商贸有限公司应编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P72_33162.jpg?sign=1734440460-x7T61OnKtHwCETKyuzRl5bo9NTILEEgz-0-9c261a808a1561d4c597a7128f3379d2)
(2)商品到达后,储运部门验收时,实收580千克,发现丢失了一箱,短缺20千克,计货款1 600元,填制“商品购进短缺溢余报告单”如表4-2所示。
表4-2 商品购进短缺溢余报告单
2018年7月15日
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-T72_9755.jpg?sign=1734440460-MBXVTEDRXajCyHZsASwwq9ZK90JGnYUs-0-5b896695f4884ea61e06b6f267146043)
财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”,复核无误后,结转已入库的商品采购成本,并对短缺商品进行核算,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P73_33164.jpg?sign=1734440460-rIQ5IBmbzwpOUBDie1PFNd4FDnMZenAv-0-aa5dfe7b797502294ae55a8f98265f83)
(3)因为这批茶叶全部为密封包装,丢失的20公斤茶叶全部属于非正常损耗,作为本单位的管理费用处理。编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P73_33168.jpg?sign=1734440460-4xzudSJJqR6cSykL4OzvROOHofAM49lJ-0-b9c372358116cb92766fb48800f2be37)
【例4-5】贸兴商贸有限公司向C茶场购进袋装茉莉花茶1 200千克,每千克50元,共计货款60 000元,增值税额7 800元,运费1 000元,采用托收承付结算方式。
(1)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)和运费凭证,经审核无误后,予以承付,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P73_33170.jpg?sign=1734440460-lBAt5g4AX1UknycWyknaMahz19uEN6bM-0-7c734b6b1e5f031e78c95616d9cd4dd3)
(2)商品到达后,验收时实收1 210千克,溢余10千克,共计货款500元,财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”,经复核无误后,结转入库商品采购成本,并对溢余商品进行核算,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P73_33172.jpg?sign=1734440460-uGontUrXBEIIAQeT6WXlcmngloIXTkoE-0-6ee0a93610b97e14b41ab213a85ebdcb)
(3)经联系后查明10千克系自然升溢,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P73_33174.jpg?sign=1734440460-aIzJZPxL4EoEETvoQoTR9FVtcV1SOOb4-0-02713e1e2c0f1d37dc0247f3340d31dc)
(三)预付货款购进商品的会计核算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P74_33183.jpg?sign=1734440460-61kCNJ4zOCf240df8wwWHccsUgVrebu5-0-40401fe0d17ecb8bf816c349894e3cf4)
图4-18 预付货款购进商品的会计核算
【例4-6】聚兴商贸有限公司向A公司采购装饰用铝合金板材100吨,每吨8 000元,根据合同规定先预付货款40%,10天后交货时,再支付其余的货款。该公司对库存商品采用实际成本法进行核算。
(1)7月1日,签发转账支票320 000元,预付A公司100吨铝合金板材40%的货款,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P74_33177.jpg?sign=1734440460-tATEEK5EiYv1eKXKy7SS9YLWxku0Mzb2-0-12f7a9ff4bb4c7c592270e75d3e416e0)
(2)7月16日,业务部门转来A公司开来的专用发票和自行填制的“收货单”(结算联),开列铝合金板材100吨,每吨8 000元,货款总计800 000元,增值税额104 000元。扣除预付货款后,签发转账支票一张,金额为584 000元,以支付其余的货款和全部增值税额,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P74_33179.jpg?sign=1734440460-zgc6UBGYWCoqIfJxLVOu6hiuyQ0dAhEA-0-c4c497a5ff1d139211147c7485cbe022)
(3)7月17日,储运部门转来“收货单”(入库联),16日发来的铝合金板材100吨已全部验收入库,结转商品采购成本,编制会计分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P74_33181.jpg?sign=1734440460-3jn73eWfwFaYl2o0ukLy51H3v54FNxsG-0-7569dd3d771b7fb38d981771751e39a7)
“预付账款”是资产类账户,用以核算企业按照购货合同规定,预付给供货单位的货款及定金。企业按规定预付货款或定金时,记入借方;收到商品转销时,记入贷方;余额在借方,表示企业预付给供货单位的款项:该账户一般按供货单位名称进行明细分类核算。
(四)购进商品退补价的会计核算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P75_33187.jpg?sign=1734440460-4xGcmt8sJt7ACbA9dXQPEHAbvojQhX89-0-8db5fed0446c9690281c5f08eb0ce60d)
图4-19 购进商品退补价的会计核算
【例4-7】顺达商贸有限公司是一家生活用品的批发企业,日前向A公司购进洗衣粉1 200箱,每箱50元,货物已经验收入库,货款业已全部付清。今收到A公司的说明,由于结算工作人员失误,将每箱55元的单价错记为50元,现在该公司已开来更正发票,列明每箱应为55元,应补付货款6 000元,增值税额780元。
顺达商贸有限公司同意补付货款,增加商品采购额和增值税额,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P75_33189.jpg?sign=1734440460-DNza88eehcvmQBS1ieJGQM6W4L1XPQ4p-0-42d3637ab648f58cb5fe786def923ab6)
【例4-8】顺达商贸有限公司是一家生活用品的批发企业,日前向A公司购进洗衣皂1 000箱,每箱35元,货物已经验收入库,货款业已全部付清。今收到A公司开来红字更正发票,列明每箱应为32元,应退货款3 000元,增值税额390元,应退还的货价和退税款尚未收到。
需要冲减商品采购额和增值税额,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P75_33191.jpg?sign=1734440460-87x0DAMfkdUYku6QGYBn9sxUu06ZIfvD-0-58a36d67a41dc3c06073f12fe28b356b)
(五)购货折扣和购货折让的会计核算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P76_33193.jpg?sign=1734440460-cEsRB5eiSN4atUl43DroQ3DTchjpztFy-0-1b6afe4fdad8cc98a171701e31fa7e39)
图4-20 购货折扣和购货折让的会计核算
【例4-9】顺达商贸有限公司是一家生活用品的批发企业,日前从A公司购进运动服500套,每套单价160元,货款合计80 000元,增值税额10 400元。
(1)签发转账支票支付货款及增值税额,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P76_33197.jpg?sign=1734440460-CO1zzNkB9SyszYYlKYJMChT34ivF7oYW-0-ef4136896ff382978c0dcd2c73dfb5c5)
(2)验收商品时,发现质量不符合要求,与对方联系后,同意给予10%的购货折让。
收到厂方的销货折让发票,并收到对方退回的折让款8 000元及增值税额1 040元,存入银行,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P76_33199.jpg?sign=1734440460-WKIIBZccNnwgc1v5kGbCz2YczLMKrcvF-0-fd82339f5657d6d3555c6926e19059af)
将商品验收入库,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P76_33201.jpg?sign=1734440460-uHgGh1Zcbev5qKKirLNAQKnApZ66svr7-0-06f7527b734ef26b202878f87dcc6161)
【例4-10】顺达商贸有限公司是一家从事生活用品批发的商品流通企业,其向A厂赊购洗衣皂,厂方给予的付款条件为:10天内付清货款,购货折扣为2%,超过10天不超过20天支付货款可获得1%的现金折扣,超过20天支付货款则为全价。
(1)6月1日,赊购洗衣皂一批,货款为50 000元,增值税额为6 500元,洗衣皂已验收入库。
根据增值税专用发票,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P77_33202.jpg?sign=1734440460-Go3F4a1SkubPFSmTLqxkJfLJ5ZFxC7s1-0-eea6f45bb4248c460850221456f9e879)
(2)6月11日,签发转账支票56 500元,支付洗衣皂货款和增值税额,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P77_33204.jpg?sign=1734440460-inOX0dH4QV0FJKPIYTzJUi2UlF8iVsLA-0-1322cffa525a7fb9a9fe242bf408be1f)
(六)购进商品发生拒付货款和拒收商品的会计核算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P77_33205.jpg?sign=1734440460-tfSs6WQsYU9j7eCjjIMivIEI5ENJz0zI-0-1597154fcdf34d0d0f34aa8f78c413df)
图4-21 购进商品发生拒付货款和拒收商品的会计核算
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P77_34411.jpg?sign=1734440460-sgtDPGSmmZFeJzSMk7vqczTJG8dyDNxI-0-6ff0508471771eb08f6e612fb89e172c)
图4-22 异地商品购进拒付货款和拒收商品的会计核算
对于拒收商品运费中所含的增值税额,在实际工作中,倘若购进的商品全部拒收,应从进项税额中予以冲转;倘若少量商品拒收,由于冲转的手续麻烦,且进项税额可以从销项税额中抵扣,为了简化手续,因此,一般不予冲转。
【例4-11】顺达商贸有限公司向A公司购进陶瓷手盆100个,每个50元,货款共计5 000元,增值税额650元,运费300元,采用托收承付结算方式。
(1)银行转来A公司托收凭证,内附专用发票(发票联)、运费凭证等,经审核无误,予以承付,编制分录如下:
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(2)商品到达后,验收时发现其中有10个陶瓷手盆质量不符合同规定,予以拒收,由业务部门与对方联系解决,拒收商品只是代为保管,合格的90个陶瓷手盆已经验收入库。
90个陶瓷手盆验收入库,结转商品采购成本,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P78_33212.jpg?sign=1734440460-L2chgJyXJGyvem2ZUMeuwKMN5Mwp8nN4-0-4ad598a42c02ec303998854064e63df2)
将拒收10个陶瓷手盆的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P78_33214.jpg?sign=1734440460-VmTXYgZ67uEtwZgKBu4b1SdUHPc22o9j-0-f0a13070b7c59f5a5df34748db3a9ae2)
并在“代管商品物资”台账内借记500元。
(3)经联系后,A公司同意将拒收的10个陶瓷手盆退回。3天后,A公司汇来退货款、增值税额合计565元,存入银行,编制分录如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P78_33216.jpg?sign=1734440460-6EDPq7TUO2tta7dGxdVzjIFB3nglMdMV-0-1a37c3938ba57ca6da51d0d58fedfe23)
并在“代管商品物资”台账内贷记500元。