推荐序 管理会计的灵性和趣味性
管理会计其实并不像大家认为的那样刻板、枯燥和乏味。它是一门综合交叉学科，横跨会计学、经济学、心理学、社会学、文化人类学和数学等学科，研究如何为企业高管、各级经理和普通员工的计划和控制提供信息支持，帮助企业提高经济效益。就我的体会，管理会计也是一个有魅力、有灵性的学科，一个需要人类智慧呵护的领域，很多著名学者对此潜心研究，并为之毕其终生。
我从1973年3月开始担任过两年农村生产队会计，算是“正儿八经地”进入会计行当，直到现在，除了担任过三年民办教师，一直跟会计打交道，算起来已有45年。期间，专注管理会计教学与研究工作是从1982年3月开始，算下来已接近40年。很难想象，在这么长时间里，如果无趣味、无灵性、无挑战，真不知道自己会抑郁多少次了！1987年我开始在厦门大学师从余绪缨教授攻读现代管理会计方向博士学位，苦读六年半，期间还到美国游学，并于1993年获得博士学位。我的博士论文为《行为会计的基础研究—— 一个基本的理论框架》，试图研究由管理会计信息引发的各当事人的个体行为和互动行为。当事人主要是企业高管、各级经理和普通员工，也包括会计人员。我的研究就是寻找这些当事人在接收到管理会计信息后会分别采取什么行动。在我看来，会计特别是管理会计本质上就是人类行为。企业成员的行为创造了管理会计信息，管理会计信息反映企业成员的行为。英国著名会计学家霍普伍德曾说，会计信息的有用性，归根到底在于它能够影响人的行为。余绪缨教授也曾说，学习、研究、应用和创新管理会计要“由技入道”，是说管理会计首先是技术性的，即有各种数据、表格等，必须要搞明白，但不局限于此，还有“道”。技术属形而下，而“道”则属形而上，是企业成员创造价值的行为，这与霍普伍德的观点也是契合的。这就是管理会计的灵性。
管理会计信息是资源配置的基础，是业绩评价和奖金分配的依据，具体表现为企业的奖惩制度，即将企业成本、预算及其他非财务指标与奖惩资源（比如奖金）相互结合起来。由于人的行为受到利益的驱动，而业绩评价指标又与奖惩资源挂钩，因此，会计人员就可以通过调节业绩评价指标的种类、权重和难度水平，规划奖惩资源，以调节被考核者的行为，引导他们保持在企业战略目标的方向上。
有个案例说，一位教授到某市远郊一企业调研，他先乘坐城铁到近郊，然后又换乘远郊公交车。在等车的时候，他发现几趟公交车都过来了却没有一辆车停靠站边，车里乘客也并没有满员。在茫然之中，终于有一辆公交车停了下来，让他乘车并按时赶到了那家企业。事后，教授研究发现，原因是公交公司用“准时到站率”考核司机。之所以到站不停车，是因为车停下来就不能准时到达下一站了。随后，这名教授向公交公司建议改用“乘客实载率”作为指标考核。结果大大出乎教授和公交公司的预料：公交车到站后停下不走了，等乘客坐满了再走！公交公司被迫无奈改为同时考核“准时到站率”和“乘客实载率”，权重各占50%。这意味着“是赶准点还是等满座”由司机“自裁”。经过一段时间运行之后，公交公司发现：高峰时期，实载率都很高，而准点率很低；非高峰期，情况又相反了，实载率很低，而准点率很高。究其原因是因为高峰期客流大于非高峰期。由于公交公司的战略是既要多载乘客又要准时到站，因此，他们又调整了指标权重，规定每天7:00—9:00和17:00—19:00时段，乘客实载率权重为60%，准时到站率权重为40%；在其他时段乘客实载率权重为40%，准时到站率权重为60%。其含义是提醒司机在高峰期要多关注准时到站，在其他时段多关注乘客数量。
诸如此类的案例十分有趣，数据是真的会说话。这并不意味着管理会计的核心要素仅仅是业绩考核、激励制度，可以以此为出发点展开管理会计的全部内容，比如为了规划奖惩资源，就必然涉及成本、预算、责任会计等内容。
我与邹总相识已有十余年，知道她也对管理会计情有独钟，深钻细研已超过二十年，属于学者型的企业家，企业家型的学者。作为管理咨询公司的老总，她长期致力于管理会计知识的创造、传播和应用等方面。她根据自己多年的实战经验，探索并形成了自己独特的管理会计理念，并重新又应用到实战中去，为企业创造价值、提高效益，迄今她已积累了一大批成功的案例。
邹总基于自己亲身所见所闻所做所体验，撰写的《漫话管理会计是什么》一书，内容丰富翔实、图文并茂、行文生动活泼、酣畅淋漓，将理论性、实操性和趣味性融为一体，让人轻轻松松地感受和顿悟管理会计的原理、用途和奇妙的效果。
我认为本书有以下三大看点。
一是让管理会计的趣味性更加强烈。本书通过故事主人公的三个女儿——财务会计、审计、管理会计三姐妹的“才艺”大比武，引出了管理会计是什么、为什么、做什么、怎么做等常识性知识点，揭秘了管理会计如何发挥价值创造的作用。
二是揭示管理会计同企业命运紧密相连的奥秘。本书以*S果汁上市公司为背景，揭秘了由于管理会计应用严重不足，让曾经的行业龙头老大跌落神坛的悲剧。指出了管理会计跟企业健康生存发展之间的紧密关联，阐述了如何通过管理会计三件法宝，精准判断企业生存状态，制定最优决策，为企业赢得永续发展。
三是坚信管理会计在人工智能时代的应用将更加广泛与深入。本书基于作者对管理会计与企业数字化转型结合的观察，提出了管理会计呈现的五大应用趋势，尤其是对管理会计“三维应用场景”的形象描述，颇有洞见且别具一格。
一言以蔽之，我衷心希望《漫话管理会计是什么》一书能够帮助更多读者了解管理会计，认识管理会计，应用管理会计，热爱管理会计，为社会、企业、家庭和个人创造价值，运用数字化进行转型升级，从提升管理会计的应用水平入手，让管理会计真正成为企业经营管理的重要手段和方法。
于增彪
清华大学经济管理学院教授
财政部管理会计咨询专家
中国成本研究会副会长
2021年10月30日