第2章 前言

计划经济体制下，由于体制上的原因，我国高等教育一直处于由国家统管的单一的模式，政府包揽了高等学校办学的全部经费，形成了高等学校较为单一的经费来源渠道，高等学校只是按上级主管部门核定的经费数额完成必要的支出，无需考虑学校自身的教育成本问题，从而导致了高校缺乏必要的成本观念，成本意识薄弱。随着我国市场经济的快速发展和高等教育管理体制改革的不断深化，高等学校教育经费来源的单一渠道逐步被打破，教育投入多元化的局面逐步形成。政府相关管理部门、高校管理层、债权人、投资者及潜在的投资者等相关各方对教育成本信息关注度快速提升，客观上要求高等学校能够提供准确、及时的教育成本信息，以满足其决策需要。

然而就我国高等学校教育成本领域整体研究状况而言，高等学校教育成本核算方面的研究尚处探索阶段，亟需构建一套与现行高校会计制度相衔接、全面规范、可操作性强的高等学校教育成本核算体系。鉴于此，本书在对高等学校教育成本核算相关理论进行深入归纳分析的基础上，并充分借鉴国内外高等学校教育成本研究成果，采用规范研究与案例研究相结合的方法，紧密结合高等学校的未来发展，从高等学校这一微观角度，在对高等学校教育成本核算的相关理论进行详细论述的同时，结合高校未来发展，设计了一套较为全面、系统、明了、易于理解和掌握的高等学校教育成本核算体系，以期推动高等学校教育成本领域研究的不断深入，并为解决现实高等学校教育成本核算中存在一些实际问题提供思路。

本书共分八章：第一章绪论。主要介绍了本文的选题背景、研究的目的及意义，研究中相关问题的界定、研究的内容及方法以及主要创新所在。第二章文献综述。对国内外学者在教育成本核算所做的相关研究做了较为全面的介绍。第三章是高等学校教育成本核算的实施基础。分别对教育成本核算的基本理论基础和基本前提基础进行了必要研究。第四章是高等学校教育成本核算体系问题研究。这章是本书的主体部分，主要阐述了以下观点：高等学校教育成本核算与企业成本核算有同有异；由于高等学校所提供的是高等教育服务，所以高等学校教育成本的核算对象也就相应的确定为高等学校向学生所提供的高等教育服务，因此将其成本计算期定为学年度而非我们所习惯的月度，进行相应的成本结转，既考虑了高等学校所提供的高等教育服务的特殊性，也可以减少核算过程的工作量。同时，鉴于高等学校所提供的教育服务种类繁多，书中将成本核算对象界定为高等学校在向在校本科生和研究生所提供的全日制学历教育服务。另外，作者认为，高等学校在教育成本核算过程中，除了应遵循相应的基本假设、会计原则之外，还应该遵循配比、区分资本性支出和收益性支出、区分经常性支出和专用支出等原则，以向相关使用者提供决策有用的详实、可靠的教育成本信息。

由于当前高等学校的会计核算遵循的是收付实现制，尽管财政部在2009年提出的《高等学校会计制度》征求意见稿中提出了要在高等学校会计核算中实行“校正的权责发生制”，但毕竟还需要一个过程。因此，目前看来，高等学校教育成本核算的难点还是在于如何协调成本核算应遵循的权责发生制与现行高等学校会计制度的收付实现制之间的矛盾。根据这一情况，本书按照权责发生制的原则，以现行的高等学校事业支出的核算为基础，通过单独设置成本核算账户，结转各项事业支出来进行教育成本核算，并结合我国当前高等学校会计核算的现状和教育成本核算的特点，将教育成本核算的会计科目归纳为：教育成本、间接成本、待摊费用、预提费用、在建工程、固定资产、累积折旧、固定资产清理、养老保险费、引进人才费用。同时为了有效的进行成本分析和控制，将高等学校教育成本按照其经济内容分为人员经费成本、公用经费成本、资本性成本、对个人和家庭的补助成本和其他成本五个项目。并结合高等学校教育成本的特点，高等学校教育成本核算分为以下五个步骤：第一步，获取教育成本核算所需的财务与非财务资料；第二步，确定成本核算对象和成本核算期；第三步，设置教育成本核算科目；第四步，记录、归集、分配、核算教育成本；第五步，编制教育成本报表。

本书第五章论述了高等学校教育成本核算中的特殊问题。本章主要对高等学校教育成本核算过程中涉及到的诸如科研支出、固定资产折旧、职工住房补贴、职工养老保险费、高层次人才引进支出如何计入教育成本等特殊问题进行了相应探讨。第六章是高等学校教育成本核算实例。以H师范大学真实的财务数据为例，按照前面各章所设计的方法和程序核算了H师范大学2009-2010学年的教育成本，验证了该方法和程序的合理性与可行性，并为其他高校的教育成本核算开辟了全新的思路，提供了有益的参考和借鉴。第七章对教育成本的控制、分析及成本信息的披露等内容进行了相应介绍。第八章进行了总体的总结，并在总结的基础上提出了未来研究展望。

本书在研究视角、研究内容和核算体系三个方面有所创新。研究中从高等学校这一微观角度出发，对高等学校教育成本核算问题进行了较为系统的研究，首次将科学发展观思想引入研究内容，并首次对人才引进成本纳入了相应研究范围，力争通过对包括高等教育成本核算和成本分析、控制及成本信息披露在内的新的高等学校教育成本核算体系的研究，构建一套与现行高校会计制度相衔接，全面规范、可操作性强的高等学校教育成本核算体系及方法。