第三节 我国早期的财税制度特征

一 分权财税体制

夏、商和西周三代实行君主专制下“封诸侯，建藩卫”的政治制度。与此相适应，财税体制也是分权的。国王把自己直接管理的区域“王畿”之外土地分给诸侯，国王与诸侯各制其地，各役其民，形成国王财政、诸侯财政，二者各自独立，互不隶属。国王财政收入来源，一是王畿内的税收及专项收入；二是诸侯的贡赋。诸侯财政收入来源，一是封地内的税收和专营收入；二是国王补助封君的收入。这种与封疆土相联系的分权财税体制，稳定了奴隶主政权，但也包含割据和分裂的因素。

二 实物收支形式

由于夏、商和西周三代商品货币经济不发达，财税收支主要是以实物形式进行的。例如，三代的主要税收——田赋，都是以实物形式征收的。正如《国语·鲁语》所言：“其岁收，田一井，出稷禾、秉当、缶米，不过是也”。又如，《周礼·天官·大宰》所记载的诸侯定期向国王的贡纳也都属于实物：“以九贡致邦国之用：一曰祀贡（牺牲、包茅之属）；二曰殡贡（殡亦作宾，皮帛之属）；三曰器贡（宗庙之器）；四曰币贡（绣帛）；五曰材贡（木材）；六曰货贡（珠贝自然之物）；七曰服贡（祭服）；八曰脖贡（羽毛）；九曰物贡（九州之外，各以其所费为贽）。”

三 量入为出的财税原则

夏、商和西周时，社会生产力水平很低，国家财税回旋余地狭小，因此，在财税收支安排上，统治者秉承了“量入为出”原则。据《礼记·王制》记载：“冢宰制国用，必于岁之杪，五谷皆入，然后制国用。用地大小，视年之丰耗，以三十年之通制国用，量入以为出。”也就是说，冢宰（辅佐国王以治理国家的大臣）在编制预算时采取“量入为出”的财税原则：一是综合考虑岁入与岁出，以四分为率，用三存一，做到三年的收入必留一年的结余。如此，国家便有财力储备以应对意外之需。二是实施“九式”理财，以“九赋”之所入，供“九式”之所出。九赋，即九种不同来源的财税收入——邦中之赋、四郊之赋、邦甸之赋、家削之赋、邦县之赋、邦都之赋、关市之赋、山泽之赋和币余之赋；九式，即九种不同的财政支出项目即祭祀之式、丧荒之式、馐服之式、宾客之式、工事之式、刍秣之式、币帛之式、匪颁之式和好用之式。九式与九赋是一一对应关系：关市之赋，以待王之膳服；邦中之赋，以待宾客；四郊之赋，以待刍秣（牛马饲料）；家削之赋，以待匪颁（赏赐）；邦甸之赋，以待工事（工程支出）；邦县之赋，以待币帛（聘问时用的币帛）；邦都之赋，以待祭祀；山泽之赋，以待丧纪（丧事）；币余之赋，以待赐予（特殊的赏赐）。“九式”理财的实质是专款专用，目的是确保量入为出财税原则的贯彻落实。