第二节 我国早期的财政收支制度

一 我国早期的政治经济概况

（一）政治概况

1．王位世袭制

传说禹死后，启凭借实力夺取了部落联盟首领位置，从而结束了原始社会军事民主制的历史，王位世袭制正式确立。夏、商、西周三代，始终保持着“父死子继，兄终弟及”的制度，使王位在家族内部继承和延续，“家天下”的局面也从此确立。

2．分封制

分封制是我国奴隶制王朝实行的地方政治制度。史载，夏王朝作为当时各部落盟主，是以“封诸侯、建藩卫”方式对地方进行统治的。西周时，分封制发展为层层分封，形成了天子、诸侯、卿大夫、士等各级奴隶主贵族组成的金字塔式统治架构。

（二）经济情况

1．以农业为主体的经济结构

从史料记载看，在夏、商、西周三代，农业一直是最主要的经济部门，因此也得到统治者的高度重视。例如，夏禹划九州，疏河流，除水患，并在此基础上，平整土地，开挖沟渠灌溉系统等。除农业之外，三代的经济部门还有畜牧业、手工业和商业。考古人员在夏代遗址中发现有大量的猪、狗、牛、马等骨骼，说明当时的畜牧业在国民经济中已占有一定的地位。西周时畜牧业已发展到较高的阶段，传到后世的家畜，在当时就已经全有了。手工业逐渐发达，大批的奴隶被送入手工作坊，分门别类，进行手工生产，当时比较重要的是青铜业制作。那时的商业也开始兴起，东面沿海和新疆青海等地的玉，已被当作贵重物品贩卖。

2．低级的农业生产力水平

夏、商、西周时期，我国农业劳动力水平还很低，农业劳动工具主要有木器、石器或蚌。我国考古工作者在殷墟王宫附近，曾经发现3000多件石镰，一部分有清晰的使用痕迹，这说明那时的劳动工具还是十分简陋的。尽管商代青铜制造业已经有相当的发展，考古也发现一些斧、铲等青铜农具，但数量极少，说明当时青铜作为贵重合金，并未大量用于铸造农具而普遍用于农业生产。

二 我国早期的赋役制度

（一）田赋制度

1．夏代的贡法

夏代的贡法是建立在土地国有制基础上的田赋制度。据《孟子·滕文公章句上》记载，“夏后氏五十而贡”，即国家分配给每个农户土地50亩，耕作者根据土地所产向国家缴纳一定的收获物，这种课税制度就是贡法。据史书记载，“贡者，校数岁之中以为常。”即综合考虑数年收成情况，以数年收成平均常量的1/10为定额，以后不分丰歉年，均要按这个定额征收。可见，夏代贡法是一种定额税制。

作为我国古代赋税制度的最初形式，贡法起源于原始社会氏族公社成员向氏族首领的献纳制度。《说文解字》: “贡，献功也。”《国语·鲁语》记载：“社而赋事，蒸而献功，男女效绩，想则有辟，古之制也。”韦昭注：“社，春分祭社也，事农桑之属也。冬祭日蒸，蒸而献五谷、布帛之属也。”多少反映了原始社会贡纳的事实。夏朝建立后，贡由氏族公社成员向氏族首领的献礼，转化为由国家强制征收的赋税。

2．商代的助法

商代的助法是建立在井田制基础上的田赋制度，即将一井土地中的周围八块分给八个农户，收入归各户；中间一块为公田，由八家共同耕种，公田收入作为赋税全部上缴国家。

关于“助”的含义，孟子说：“助者，藉也。”赵岐《孟子注》:“藉，借也。借民力而耕公田之谓也。”又据《礼记·王制》: “古者，公田藉而不税。”郑玄注：“藉之言借也。借民力以治公田。美恶取子，不税民之所自治也。”可见，助法是一种劳役税。

3．西周的彻法

西周的彻法是建立在井田制基础上的田赋制度，即将一井九块土地全部分给农户，农户每年缴纳收获物的1/10给国家。在授田方式上，彻法不再保留公田，更有利于调动劳动者生产积极性，有利于国家财政收入的增加，这是税制的一种进步。

关于“彻”的含义，历来众说纷纭。其中较有代表性的观点有五种：（1）彻为“征收”之意。东汉赵歧《孟子》注：“耕百亩者，彻取十亩以为赋。彻，犹人彻取物也”。（2）彻为“什一之税，天下通法”之意。东汉郑玄《论语·颜渊》注：“周法，什一而税，谓之彻。彻，通也，为天下通法。”（3）彻为“通力合作，计亩而分”之意。明代朱熹《孟子集注》曰：“周时，一夫授田百亩，乡遂用贡法，十夫有沟；都鄙用助法，八家共井。耕则通力合作，收则计亩而分，故谓之彻。……彻，通也，均也。”（4）彻为“贡、助并用”之意。清初经学家毛奇龄《四书賸言》曰：“周法但通贡助，大抵乡遂用贡法，都鄙用助法，总是什一。”（5）以彻为同耕共分。清代学者崔述《三代经界通考》: “彻者，民共耕此沟间之田，待粟既熟，而后以一奉君，而分其九者也。通其田而耕之，通其粟而析之，是故无公田，无私田。”笔者赞同朱熹之说，即所谓“彻”，打破公田与私田的界限，将一井土地全部分给农户，由农户集体耕作，收获物均分，各纳其税。

（二）徭役制度

徭役，指古代国家强制百姓从事各项劳役活动的总称，包括狩猎、采矿、缉盗、建城池、造舟车，等等。徭役实质上是国家征收的活劳动，因此，徭役属于税收范畴。

夏、商两代的徭役制度无可考，但西周徭役制度史书有记载。据《周礼》记载，西周的徭役，一般是每户出一人，即“凡起徒役，毋过家一人”。服役的年龄为：城廓之民自20—60岁，郊野地区自15—65岁。服役时间则是按照年景的好坏确定。丰收年景，每人服役三日；普通年景，每人服力役二日；歉收年景，每人服役一日；灾荒或瘟疫年，免除徭役。与后世王朝相比，西周时期的百姓徭役负担较轻，制度安排也较合理。

（三）军赋制度

夏、商和西周三代的军赋，指的是兵役及相应的军需品。商代实行兵农合一，兵役非常沉重。史载，商在定天下过程中，每次用兵都有数千人，多者过万人。西周时实行“因井田而立军赋”，即军赋的征调以井田制作为基础。征收办法是：“九夫为井，四井为邑，四邑为丘，四丘为甸”，一丘之地（16井），出戎马1匹、牛3头；一甸之地，出战马4匹、兵车1乘、牛12头、甲士3人、卒72人，以及相应的甲盾兵器、粮草等。服兵役的人为成年男子（城廓地区20—60岁，郊野地区自15—65岁），贤者、贵者、能者、服公事者、有主疾者，免役。

三 我国早期的财政支出

（一）祭祀支出

在我国早期，人们对自然界认识水平低下，以为世间万物皆由神灵主宰。为了获得神灵的保佑，人们便运用庄严的仪式，向神灵献礼，从而产生了祭祀。夏、商和西周三代，凡战争前后、外出打猎、春种之前、秋收之后等诸多重大活动，都要耗费财力举行祭祀活动。那些用于祭祀的肉食叫“牺牲”，指马、牛、羊、鸡、犬、豕等牲畜，后世称“六畜”。六畜中最常用的是牛、羊和豕三牲。鱼兔野味也用于祭祀，但不属“牺牲”之列。商周时代，每逢重大祭祀，大量杀牲，常常多至数百头。祭祀时，有时也以人来作为祭品。在殷墟王陵东区多个祭祀坑中，考古工作者就发现埋有1000多个奴隶。

（二）军费支出

夏、商和西周三代，军事行动频繁，但国家财政支出中并没有军费支出项目。军费支出是通过“井田制赋”的方式让出征者直接负担的，即国王至卿大夫将土地层级分封，诸侯、卿、大夫等奴隶主贵族获得了土地，就必须承担相应军事义务，并携带所需的武器、粮食等作战物资。

（三）俸禄支出

夏、商和西周三代的官吏制度已具雏形。史料记载，西周时，官员已达63675人。与军费支出一样，那时的俸禄并不直接体现在国家财政支出项目中，而是通过国王给各级官员分配禄田方式来体现，即所谓的“分田制禄”。禄田上的经济收入，就是各级官员的俸禄。禄田的大小就是各级官吏的俸禄标准。据史料记载，西周各级官员的禄田标准是：王朝三公32000亩、卿24000亩、大夫16000亩。列国侯君32000亩、卿3200亩、大夫800亩、士100—400亩。

（四）王室支出

王室支出既包括国王及其亲属的膳食、衣服、居住、婚嫁、丧葬，也包括以国王名义招待宾客、举行宴会、对群臣的赏赐等支出。总的看来，王室支出与国家支出是混在一起的。由于国王掌握着至高无上的权力，同时又是国家象征，因此，王室支出又属国家支出范围。