内容摘要

上海自贸区建设是实施依法治国、推进改革开放的重要突破口，对于深化财税体制改革具有战略意义。从我国改革开放的历史经验来看，上海自贸区建设必须坚持法治思维和方式，处理好政策倾斜与法治统一、全局视野与区域定位、税收优惠与竞争中性的关系。因此，上海自贸区的目标定位是全国性的自由贸易试验区，按照“可复制、可推广”的要求坚持制度创新。从具体实践来看，上海自贸区实行的税收法制改革主要集中在税收征管的程序上，通过简化行政审批程序突出纳税服务，从而实现税收程序的干预最小化、服务最大化和纳税诚信化。本书对上海自贸区的改革实践作出理论梳理和经验提炼，并建议修订的《税收征管法》对纳税信息管理、市场综合监管等成功经验进行立法确认。

本书除了引言和结语之外，共分为七章。引言简要地介绍了课题的研究背景、选题意义，并对已有文献进行了梳理。其中，第一章主要探讨上海自贸区的目标与定位。从上海自贸区设立的历史背景来看，我国正处于新发展理念下的对外开放与经济升级、全面推进依法治国与法治经济建设的背景下，因此上海自贸区建设必须处理好区域定位与全局视野问题，同时从全面深化财税体制改革的维度重视税收程序法价值。上海自贸区是国家对外开放的政策试验区，不是“政策洼地”，而是“创新高地”，应当突出先行先试与法治引领。具体而言，在税收法律制度上，上海自贸区要正确对待税收优惠与有害税收竞争，在公平的视野下进行税收征管制度创新。

第二章从理论出发，系统梳理了上海自贸区在税收征管改革上所遵循的税法理念与原则。具体而言，简政放权思想要求“精简行政”和“释放权力（利）”，重塑政府与市场的关系，由全能政府向有限政府、由管制性政府向服务型政府转变。就税收征管而言，这一思想主张摒弃传统的国库中心主义，实现适度监管与合理干预，通过简化程序最大限度地保护纳税人权益。稽征便宜主义贯穿税收征管法的立法、执法等环节，使作为纳税人的遵从成本的纳税简便易行、易于操作，即守法成本应当最小化，这一原则不仅要求税制简单，而且征管程序上应当简化。同时，受新公共管理理论的影响，征税是税务机关管理与服务统一的过程，税收征管过程中必须重视纳税服务，重构税收征纳关系。诚实推定原则反对税务机关对纳税人的“有罪推定”，要求税务机关对纳税人实现态度从无端怀疑到尊重信赖、征纳关系从威慑对抗型向信赖合作型、管理手段从监督打击型向管理服务型转变。通过遵循这些理念与原则，最大限度地实现税收征管过程中的干预最小化、纳税诚信化与服务最大化。

第三章主要介绍上海自贸区在政府职能转变方面的有益探索。就税务机关而言，如何建设“服务型政府”、完善审批与服务职能是税收征管改革的重要任务。上海自贸区成立后，税务机关通过网上自动赋码、“三证合一”“区域通办”、容缺受理等具体措施简化税务登记程序；积极推进涉税事项行政审批改革，实施专业化集中审批、窗口“一站式”办理、取消部分前置核查、扩大备案项目等；同时强化纳税服务，实行“办税一网通”试点与推广，为税务机关职能转变提供了有益探索。

第四章从征管能力建设的角度出发，指出涉税信息在税收征管中具有重要意义，探讨上海自贸区的涉税信息管理经验。在涉税信息的采集上，需要保护纳税人的隐私权、注重行政效率、确保信息的全面性。涉税信息共享机制建立在税收社会化管理的理论基础上，目前涉税信息共享存在法律建设滞后、标准不一难以互联互通、信息价值挖掘不充分等问题。上海自贸区建立公共信用信息共享平台，并在税源监控、户籍比对、税种比对和综合分析等过程中发挥作用。基于分类管理思想，上海自贸区通过纳税信用网上评价、税银信用互动化等途径，建立并完善纳税信用评价与奖惩机制。

第五章论述上海自贸区税收机关在征管过程中进行的税务综合监管创新。在风险管理的理念下，税务机关需要重新审视税务管理，重构税务管理的重点内容和业务流程，不断深化税务风险探索实践。因此，税收征管的重心在后移，主要是加强事中事后监管，建立风险导向的征管体制。具体而言，上海自贸区通过完善风险提示与预警机制，加强税收风险管理，同时建立政府各相关部门的协同和联合监管制度，鼓励社会力量参与市场监督，充分发挥会计师事务所等专业机构的社会监督功能等，建立综合监管，完善社会综合治税。

第六章对国家实施自贸区战略进行了分析，并对自贸区建设的前景提出了展望。一方面，我国自贸区建设具有先后性与差异性，各个自贸区需要突出历史定位，实现特色发展；但另一方面，自贸区建设也要保持协同发展，确保整体性。“一带一路”战略是构建我国全方位开放新格局的总抓手，这一战略的具体实施，需要自贸区建设作为基础支撑，形成以点带面、联动发展的改革开放新局面。同时，自贸区建设与“一带一路”战略都属于开放型经济建设的重要组成部分，这些都对税收征管提出了新的挑战。如何加强国际税收征管合作，提升税务机关的征管能力，维护我国的税收权益并为经济社会发展服务，是今后税收征管改革长期努力的目标。

第七章主要探讨上海自贸区的税收征管改革经验复制推广的路径，并结合《税收征管法》的修改提出了完善建议。上海自贸区在先行先试的基础上形成了若干成功经验，并沿着在上海市范围内进行推广、对其他自贸区产生辐射作用、在全国范围内进行实施三条路径进行了复制推广。就《税收征管法》的修改而言，《税收征管法》（草案）增加了“推进税收治理现代化”等理念，还应明确纳税人中心主义、规范税收执法、促进税法遵从等理念。在具体制度上，《税收征管法》需要进一步规范涉税审批制度、完善纳税信息管理和建立综合监管制度。

最后在结语部分指出在全面深化改革的背景下，如何处理改革与立法的关系，这将是今后自贸区建设和《税收征管法》修订必须面临的问题。只有实现改革与立法的良性互动，才能对传统的税收征管模式、纳税服务进行改革，促进税务机关与纳税人和谐相处，为市场主体搭建便捷、优质、高效的纳税服务，最终实现税收征管现代化。