引导案例

“营改增”试点与增值税会计处理规定改革

2016年3月23日，财政部、国家税务总局公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），文件规定自2016年5月1日起，在全国范围内推行“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围。“营改增”的全面推进，不仅是我国税收制度改革的重要一步，也对企业会计账目及其会计处理造成了一定的影响，包括纳税人征收制度的改变，发票的改变等。为与“营改增”实施接轨，规范并明确企业增值税会计处理，2016年7月18日，财政部公布了《关于增值税会计处理的规定》（财会[2016]22号），对“营改增”之后的增值税会计处理做出规定，并于2016年5月1日开始实行。同时，《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财[2012]13号）等原有关增值税会计处理的规定废止。规定对涉及增值税会计处理的会计科目设置进行了调整，新增加了一些会计科目，以反映“营改增”的变化。例如，增值税一般纳税人在“应交税费”科目下除设置原有的“应交增值税”“未交增值税”明细科目之外，还应设置“待认证进项税额”“待转销项税额”“预交增值税”“增值税留抵税额”“简易计税”等明细科目。“应交税费——应交增值税”明细科目下增设“销项税额抵减”等专栏，同时取消原有“营改增抵减的销项税额”等专栏。可见，税收法律法规的变化，必然会影响会计核算的相应调整。对增值税纳税人来说，不仅要应对税种变化对企业纳税的影响，也要积极调整涉税会计核算中的会计科目设置及会计处理方式，这些都对企业税务会计产生重要影响。

启发思考

1. 增值税制度的变化会对纳税人的会计处理产生什么影响，纳税人应当如何应对？

2. 为什么说增值税会计核算会对增值税的纳税申报产生重要影响？

3. 我国增值税制度及增值税会计处理规定有哪些需要进一步完善的地方？