2 财务会计报告再认识

2.1 会计与财务会计报告的本质

2.1.1 会计的本质

会计是什么？为什么需要财务会计报告？这两个问题是会计学的基本问题，或者说是本真问题。人们对会计的认知是从账房先生开始的，随后逐步发展到认为会计是一项管理活动，直至现在统一认为是一项信息系统。最初的会计是因为剩余生活物资记录需要而产生的，随着社会活动范围的扩展以及商品交易的出现，记录物资存量已经不能满足生活或商品交易的需要，所以，会计又被赋予算账职能。随着所有权与经营权的分离，所有者乃至政府等需要对经营实体的经营状况及合规性进行监督，向所有者及政府等报账成为必然，所以，会计又被赋予了报账职能。但随着工业时代的到来，人们的生产活动以及经济活动日益复杂，社会分工逐步细化，此外，随着交通技术、通信技术以及信息技术等科技的进步，人们经济活动范围日益扩大，覆盖全球，再加上资本市场的出现，让资本与商品形成两大交易市场，企业组织形式与经济活动日益复杂，规模日益扩大，人们需要基于一定的信息对现代经济活动与交易中的信用、风险、价值和价格、收益与成本、责任和义务等做出判断，传统的记账、算账、报账已不能够满足日常社会经济活动需要，在社会发展过程中，会计不断积累经验，吸收新技术、新理念，改进记账、算账、报账的技术、方法和形式，逐步独立出来成为一个理论体系完备，社会广泛应用，为人们提供决策判断的信息系统。由此，会计从早期簿记发展成为现代会计。到目前为止，在理论上，存在会计的“管理活动论”“信息系统论”“艺术论”“技术论”以及“受托责任观”等观点，但从我国的《会计法》和《企业会计准则》，以及国际会计准则和美国会计准则等相关法律表述来看，会计本质是一个信息系统的观点被广泛认同。虽然曾经一段时期有人质疑会计信息是否有用，但是在1968年，鲍勃、比弗的论文首次从理论上证明了会计信息在资本市场上能够为投资人决策服务，即证明了会计能够为决策提供有用信息。基于此，我们在某种程度上可以认为会计是一门提供信息的技术，即算账、记账、列报与披露的技术，但在本质上，会计应该是一个信息系统，为决策提供有用信息、反映单位受托责任。