第2节 内部审计机构的工作管理

一、工作程序规范化

企业有必要制定内部审计机构的工作程序，对内部审计机构的工作加以规范，并可以此作为绩效考核的依据。表1-2-1是某企业内部审计机构工作程序规范。

二、内部审计机构的项目管理

内部审计机构应当根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案并组织实施，在实施过程中做好审计项目管理与控制工作。

（一）项目管理的职责

在审计项目管理过程中，内部审计机构负责人与项目负责人应当充分履行职责，以确保审计质量，提高审计效率。

1．内部审计机构负责人

内部审计机构负责人在项目管理中应当履行下列职责：

（1）选派审计项目负责人并对其进行有效的授权；

（2）审定项目审计方案；

（3）督导审计项目的实施；

（4）协调、沟通审计过程中发现的重大问题；

（5）审定审计报告；

（6）督促被审计单位对审计过程中发现的问题进行整改；

（7）其他有关事项。

2．审计项目负责人

审计项目负责人在项目管理中应当履行下列职责：

（1）编制项目审计方案；

（2）组织审计项目的实施；

（3）对项目审计工作进行现场督导；

（4）向内部审计机构负责人及时汇报审计进展及重大审计发现；

（5）组织编制审计报告；

（6）组织实施后续审计；

（7）其他有关事项。

（二）项目管理的工具

内部审计机构可以采取下列辅助管理工具，完善和改进项目管理工作，保证审计项目管理与控制的有效性：

（1）审计工作授权表；

（2）审计任务清单；

（3）审计工作底稿检查表；

（4）审计文书跟踪表；

（5）其他辅助管理工具。

三、利用外部专家服务的管理

利用外部专家服务是指内部审计机构聘请在某一领域中具有专门技能、知识和经验的人员或者单位提供专业服务，并在审计活动中利用其工作结果的行为。

（一）适宜利用外部专家服务的范围

内部审计机构和内部审计人员可以在下列方面利用外部专家服务：

（1）特定资产的评估；

（2）工程项目的评估；

（3）产品或者服务质量问题；

（4）信息技术问题；

（5）衍生金融工具问题；

（6）舞弊及安全问题；

（7）法律问题；

（8）风险管理问题。

（二）对外部专家的聘请

内部审计机构聘请外部专家时，应当对外部专家的独立性、客观性进行评价，评价时应当考虑下列影响因素：

（1）外部专家与被审计单位之间是否存在重大利益关系；

（2）外部专家与被审计单位董事会、最高管理层是否存在密切的私人关系；

（3）外部专家与审计事项之间是否存在专业相关性；

（4）外部专家是否正在或者即将为组织提供其他服务；

（5）其他可能影响独立性、客观性的因素。

（三）签订服务协议

在利用外部专家服务前，内部审计机构应当与外部专家签订书面协议。书面协议主要包括下列内容：

（1）外部专家服务的目的、范围及相关责任；

（2）外部专家服务结果的预定用途；

（3）在审计报告中可能提及外部专家的情形；

（4）外部专家利用相关资料的范围；

（5）报酬及其支付方式；

（6）对保密性的要求；

（7）违约责任。

（四）对外部专家服务结果的评价和利用

内部审计机构在利用外部专家服务结果作为审计证据时，应当评价其相关性、可靠性和充分性。

内部审计机构在评价外部专家服务结果时，应当考虑下列影响因素：

（1）外部专家选用的假设和方法的适当性；

（2）外部专家所用资料的相关性、可靠性和充分性。

四、内部审计与外部审计的协调

内部审计与外部审计的协调是指内部审计机构与社会审计组织、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作。

（一）协调的目的

内部审计应当做好与外部审计的协调工作，以实现下列目的：

（1）保证充分、适当的审计范围；

（2）减少重复审计，提高审计效率；

（3）共享审计成果，降低审计成本；

（4）持续改进内部审计机构工作。

（二）协调的方法

内部审计与外部审计之间的协调，可以通过定期会议、不定期会面或者其他沟通方式进行。

（三）协调的内容

内部审计与外部审计的协调工作包括下列方面：

（1）与外部审计机构和人员的沟通；

（2）配合外部审计工作；

（3）评价外部审计工作质量；

（4）利用外部审计工作成果。

内部审计与外部审计应当在审计范围上进行协调。在编制年度审计计划和项目审计方案时，应当考虑双方的工作，以确保充分、适当的审计范围，最大限度减少重复性工作。

在条件允许的情况下，内部审计与外部审计应当在必要的范围内互相交流相关审计工作底稿，以便利用对方的工作成果。

五、内部审计中人际关系的协调

内部审计机构是组织内部的特殊机构，其职责就是对组织的经营管理活动进行审计和评价。为了履行职责，内部审计人员不仅要与组织内部所有的人员打交道，还要与组织外部的人员进行沟通和协作。如果不能恰当地处理人际关系，就很可能导致内部审计人员与相关人员之间产生冲突，不仅无法保证内部审计作用的充分发挥，还会直接影响内部审计人员的生存和发展空间。

（一）人际关系的建立

内部审计中的人际关系是指内部审计人员在审计活动中形成的与组织内外相关机构和人士之间相互交往与联系的关系，既包括与组织内部主要负责人、高层管理者、其他相关职能部门、职员之间的人际关系，也包括与组织外部审计机关、社会审计机构、税务机关、往来银行、法律顾问、专家等之间的人际关系。

1．建立与组织负责人和高层管理者的良好人际关系

内部审计人员接受组织负责人的委托进行内部审计，因此，内部审计工作的顺利开展首先需要组织负责人和高层管理者的授权和支持，为此，必须与组织负责人和高层管理者保持良好的人际关系。

2．形成与组织中其他职能部门良好的人际关系

内部审计人员应当与组织中其他职能部门如财务、供销、生产、人力资源等部门形成良好的沟通和人际关系，在审计活动中更好地相互合作和取得更多的支持。例如，开展内部审计活动时需要从其他职能部门了解组织的相关情况；审计中发现问题时，获得其他职能部门的意见有助于寻找更优的解决方法；在审计意见的落实和事后监督等方面都需要与其他职能部门的相互协作支持，才能实现审计成果的高效利用。

3．维护与组织外部的良好人际关系

内部审计工作的顺利高效进行需要组织外部相关机构和有关人士的认同和支持，及时获得充分、相关、可靠的审计证据。例如，通过银行函证取得可靠的审计证据；合理利用外部审计的结果，必要时可以聘请外部专家的协助，获取专业帮助，如进行资产评估、基建工程验收、法律咨询等。

4．与内部审计机构中的其他成员之间的关系

内部审计机构成员间应建立并保持良好的人际关系，重视各成员间的人际关系、相互协作、相互包容，形成良好的团队精神。

（二）处理人际关系的方式和方法

1．良好的个人形象

俗话说“正人先正己”。由于内部审计人员工作在一个充满矛盾的环境中，他们必须具有良好的个人形象。除了自身的声望与正直之外，内部审计人员还需要得到领导、被审计人和同事的信赖。

2．沟通

内部审计人员在处理人际关系时，应当主动、及时、有效地与他人进行沟通，以保证信息的快捷传递和充分交流。

（1）沟通的类型

内部审计人员处理人际关系时采用的沟通类型包括两类，如图1-2-1所示。

（2）沟通的方式

内部审计人员处理人际关系时采用的主要沟通方式有口头沟通和书面沟通两种。

口头沟通，即内部审计人员利用口头语言进行信息交流。书面沟通，即内部审计人员利用书面语言进行信息交流。

（3）沟通的途径

沟通的途径如图1-2-2所示。

3．换位思考

内部审计人员在考虑某一问题时，如果能从被审计者的角度考虑，理解他们需要什么、关心什么，得到他们发自内心的配合，从而找到解决问题的办法，那么可以取得意想不到的效果，并进一步融洽人际关系。

如果内部审计人员能从被审计单位的角度考虑其中的利害关系，并预见到审计处罚决定对被审计单位的后果，那么内部审计人员可能会选择一种折中的方式来处理内部审计活动，使其既不会违背高层管理者的意愿，也不会损害被审计单位的利益。

（三）内部审计工作中人际冲突的起因

1．引起冲突的原因

内部审计人员与被审计者之间存在着潜在的人际冲突。这种冲突可以概括为以下两种。

（1）被审计者害怕内部审计人员。由于部分被审计者害怕内部审计人员在审计过程中发现问题并会对其造成不利，形成了双方潜在的冲突，这种冲突是被审计者受到潜在威胁的感情反应。部分被审计者认为，内部审计人员没有资格不断审查其活动。这种想法可能是由于内部审计人员缺乏处理人际关系的技巧，以致将不存在的缺陷表示出来而产生的。部分被审计者会抱怨，内部审计人员打乱了其正常的工作秩序，不必要地改变了其所遵循的常规，几乎不理解内部审计人员所使用的专业术语等。

（2）内部审计人员自身行为引起的误解。有些冲突的产生仅仅是因为内部审计人员工作的方式、方法不当。一些内部审计人员强调缺陷、差错，通常把缺陷与责备连在一起，经常对有过失的被审计者点名批评。如果被审计者不了解内部审计的职责与权利，那么会造成对内部审计人员的误解，引起被审计单位与内部审计人员的人际冲突。

2．化解冲突的方法

内部审计人员应当及时、妥善地化解人际冲突，可以采取的方法主要包括：

（1）暂时回避，寻找适当的时机再进行协调；

（2）说服、劝导；

（3）适当的妥协；

（4）互相协作；

（5）向适当管理层报告，寻求协调。